电大中级财务(二)

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1、第九章流动负债,一、应付票据与应付账款,二、应付职工薪酬,三、应交税费,主讲：清远电大 ：黎美好老师,四、债务重组,一、应付票据的核算,例1某企业购进一批钢材已入库，价值60 000元，增值税额10 200元，双方协议货到后签发3个月不带息的商业承兑汇票，支付银行手续费10元,分析,该企业签发的是为期3个月不带息的商业承兑汇票,分录,借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付票据 70 200 借：财务费用 10 贷：库存现金 10 到期付款如何处理？,一、应付票据的核算,例2某公司于2009年11月1日从丙企业购入原材料一批，其价款为50 000元，增

2、值税款为8 500元，该公司同时出具一张期限为3个月的带息商业承兑票据，年利率为9%.,分析,该企业出具的是为期3个月的带息商业承兑汇票,分录,借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 2009年12月31日记录两个月的利息费用（58 5009%212）时： 借：财务费用利息支出 877.5 贷：应付票据 877.5 到期付款如何处理？,带息应付票据核算小结,若为银行承兑汇票 借：应付票据 应付利息 货：短期借款 若为商业承兑汇票 借应付票据 应付利息 贷：应付账款,A 、支付时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷：应付票据,

3、B、计提利息时：借：财务费用 贷：应付利息,C、到期付款时： 借：应付票据（面值） 应付利息（已提利息） 财务费用（未提利息） 贷：银行存款,D、到期无力支付时；转为应付账款或短期借款,二：应付账款的核算,例以现金折扣方式购入原材料一批,价款10万元，增值税1.7万元,材料到达验收入库.货款未付。若企业在折扣期内付款取得现金折扣收入2000元.(采用总额法),会计分录,购入材料时 借: 原材料 100000 应交税费_应交增值税(进项税)17000 贷:应付账款117000,在折扣期内付款时 借:应付账款117000 贷:银行存款 115000 财务费用2000,三、应付职工薪酬的核算,（一）

4、职工薪酬的内容 职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各处形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 具体来说，职工薪酬主要包括以下内容： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、解除劳务关系补偿 8、股份支付,货币性应付职工薪酬的账务处理,1、发工资：借：应付职工薪酬 贷：现金或银行存款 2、工资费用分配（按受益对象分配） 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 贷：应付职工薪酬 3、对于辞退补偿，则全部用为管理费用处理 借：管理费

5、用 贷：应付职工薪酬 4、代扣款项的核算 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 其他应付款 管理费用 应交税费应交个人所得税,货币性应付职工薪酬的账务处理（续）,5、实际向有关机构上缴社保或公积金的核算 借：应酬职工薪酬社会保险 住房公积金 贷：银行存款 6、按规定用途实际使用职工福利费、教育经费、工会费。 借：应酬职工薪酬职工福利费 教育经费 -工会经费 贷：银行存款,非货币性职工薪酬的核算,例：甲公司是一家彩电生产企业，有职工2000名，其中生产工人170名，总部管理人员30名。2010年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给职工。该彩电单位成本为10000元，单价（公允价值）为14

6、000元，适用增值税税率为17%。,分析,该公司以自产产品或外购商品作为福利发给职工，属于职工薪酬的内容。,计算,计入生产成本的工人薪酬= 170*14000*（1+17%）= 2784600（元）,计入管理费用的人员薪酬= 30*14000*（1+17%）= 491400（元）,会计分录,（1）决定发放非货币性福利时： 借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬 3276000 (2)实际发放非货币性福利时： 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 （2000台*14000） 应交税费应交增值税（销项税额）476000 同时结转成本 借

7、：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,课堂练习,资料：乙公司决定为每位部门经理提供免费轿车服务，同时为每个总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车每月的折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。要求作出乙公司的账务处理。,四、应交税费的核算,应交税费：包括企业按照税法等规定计算应交的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费，以及代扣代缴的个人所得税等。,（一）应交增值税： 一般纳税人应交增值税=销项税-进项税 小规模纳税人应交增值税=

8、不含税销售额*征收率（3%）,应交增值税的会计处理,1、购买材料（商品）支付增值税进项税的会计处理（见存货采购） 2、销售商品（或视同销售）收取增值税销项税的会计处理 3、月末结转本月应交未交增值税或多交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 或借：应交税费未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税） 4、交纳当月增值税的会计处理 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 货：银行存款,（二）应交消费税的核算,从价定率下应交消费税=不含税销售额税率 从量定额下应交消费税=销售量单位税额,会计分录,借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税,（三）应交营

9、业税 应交营业税=营业额税率 借：营业税金及附加（提供劳务、出租无形资产缴纳） 固定资产清理（转让不动产缴纳） 贷：应交税金-应交营业税,会计分录,（四）应交城市维护建设税,应交城建税=（本期增值税营业税消费税）适用税率 税率具体分为7%、5%、1% 借：营业税金及附加 贷：应交税金应交城市维护建设税 （五）应交教育费附加 应交教育费附加=（本期增值税营业税消费税）征收率3% 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加,五、债务重组的核算,例1：A公司以一台自用的设备抵偿B公司债务75万元，设备原价80万元，已提折旧20万元，公允价值为65万元。该设备未计提减值.要求（1）计算A公司抵债设

10、备的处置损益、债务重组收益 （2）计算B公司的债权重组损失 （3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。,计算分析,借：固定资产清理600000 累计折旧200000 货：固定资产800000 (接下),抵债设备的处置损益=65-（80-20）=5万元 A公司债务重组收益=75-65=10万元 B公司债权重组损失=75-65=10万元,会计分录,五、债务重组的核算,会计分录,接上例 （3）借：应付账款750000 贷：固定资产清理600000 营业外收入处置固定资产损益50000 营业外收入债务重组收益100000,例1：A公司以一台自用的设备抵偿B公司债务75万元，

11、设备原价80万元，已提折旧20万元，公允价值为65万元。该设备未计提减值 要求（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益 （2）计算B公司的债权重组损失 （3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。,例2：见作业1,甲公司欠乙公司货款350万元,现甲公司发生财务困难无法偿付,双方协商,由甲公司以一批存货和所持有的A公司股票抵债,其中(1)抵偿存货的成本200万元,已提跌价准备15万元,公允价值180万元;(2)甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售资产核算和管理,该批股票成本150000元,持有期内已确认公允价值变动净收益100000元,重组日的公允价值

12、为每股30元.乙公司对该债权已计提30%的坏账准备,受让的存货仍作为存货核算,对受让的A公司股票作为交易性金融资产管理.甲.乙公司均为一般纳税人,增值税率为17%,甲公司（债务人）作账:,借:应付账款-乙公司 3500000 贷:主营业务收入 1800000 应交税费-应交增值税(销项税额)306000 （180万*17%=306000） 可供出售金融资产对A公司公司投资（成本）150000 对A公司公司投资（公允价值变动）100000 投资收益 50000 营业外收入-债务重组利得 1094000 同时：借：资本公积 100000 贷：投资收益100000 借:存货跌价准备150000 贷:

13、主营业务成本 150000 借：主营业务成本 2000000 贷:库存商品2000000,乙公司（债权人）作账,借:原材料或库存商品1800000 应交税费-应交增值税(进项税额)306000 交易性金融资产300000 坏账准备1050000 营业外支出44000 贷:应收账款-甲公司3500000 课堂练习: A公司应收B公司货款28万元，因B公司遭受水灾无力支付。经双方协商,A公司同意其以普通股10万股（面值1元，市价2元）偿还债务。B公司为此发生印花税500元(以现金支付)，A公司对该款项已计提坏账准备2万元，其接受的股票作长期投资。A、B公司均为股份有限公司。要求作出A,B公司的账务

14、处理,第十章长期负债,一、借款费用资本化的条件 1、初始资本化：需同时具体三个条件： （1）资产支出已经发生。 （2）借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 2、暂停资本化：当发生非正常中断如双方因工程质量发生纠纷、改变工程设计方案、施工用料供应不上等，并且中断时间连续超过3个月，应当停止资本化。 3、停止资本化：固定资产达到预定可使用状态时，应停止资本化。,二、借款费用资本化金额的确认与核算,（一）借款利息资本化金额的确定 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利

15、息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。,例:,2009年1月2日从银行借入三年期借款800万元用于工程建设，借款利率为6%，利息于每年末支付。 其他有关资料如下： (1)工程于1月2日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款200万元，第一季度该笔贷款的未用资金取得存款利息收入3万元 (2)第二季度该笔借款未用资金取得银行存款利息收入3万元。 (3)7月1日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工

16、程款500万元。第三季度公司用未用资金进行投资，取得投资收益6万元存入银行。 (4)10月1日支付工程进度款100万元。 至年末该项工程尚未完工。 要求：（1）按季计算应付借款利息以及其中应予资本化的金额 （2）编制年初借款、第一季度末计提利息、年末支付利息的会计分录。,(1)按季计算应付借款利息以及其中应予资本化的金额,第一季度应付利息=800*6%/4=12万元 第一季度利息资本化金额=12-3=9万元,第二季度应付利息=800*6%/4=12万元 第二季度利息资本化金额=12-3=9万元,第三季度应付利息=800*6%/4=12万元 第三季度利息资本化金额=12-6=6万元,(1)按季计算应付借款利息以及其中应予资本化的金额,第四季度应