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1、项目一 走近税收,基础知识,学 习 任 务,1.了解税收的基础知识； 2.了解税务登记的有关规定； 3.了解纳税申报的有关规定； 4.熟悉税收法律责任。,学习目标,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间 在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。,一、税法的概念,广义税法,指国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。,本书所说的税法是指广义的税法。,狭义税法,仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律，这是严格意义上的税法。,任务一 税收基础知识,一、税法的概念,(一)税法的定义,税收是国家为满足社会公共需要，凭借其社会公共权力，依照法律，强制、无偿地参与国民收入
2、分配的一种形式。,一、税法的概念,(一)税法的定义,税收具有强制性、无偿性、固定性三个特征。,1.税收是国家为满足社会公共需要，凭借其社会公共权力，依照法律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。它具有强制性、无偿性、固定性三个特征。而税法是国家凭借其政治权力，利用税收工具的“三性”特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。,一、税法的概念,(二)税法与税收的关系,2.税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税。税法是税收内容的具体规范和权力保证，税收是税法的执行结果，也是衡量税法科学性、合理性的重要标准。,一、税法的概念,(二)
3、税法与税收的关系,税收法律关系指税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系。,二、税收法律关系,形式上表现为利益分配关系； 实质上是一种特定的法律关系。,1.主体：指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,指代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关。,指依法履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。,1.主体：指税收法律关系中享有权利
4、和承担义务的当事人。,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,请注意： 双方的权利与义务不对等，与一般民事法律关系中主体双方权利与义务对等是不一样的。这是税收法律关系的一个重要特征。,2.客体：指税收法律关系主体的权利和义务所 共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,2.客体：指税收法律关系主体的权利和义务所 共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,2.客体：指税收法律关系主体的权利和义务所 共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。,二、税收法律
5、关系,(一)税收法律关系的构成,3.内容：是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵魂。,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,二、税收法律关系,(一)税收法律关系的构成,二、税收法律关系,(二)税收法律关系的产生、变更与消失,例如：纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消失。,二、税收法律关系,(三)税收法律关系的保护,税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。,三、税法的分类,(一)按税法的基本内容和
6、效力不同分,是税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用。,三、税法的分类,(二)按税法的职能作用的不同分,三、税法的分类,(三)按税法的征税对象的不同分,三、税法的分类,(四)按税收收入归属和征管权限不同分,四、税法的作用,税法要素,一、纳税人,纳税人是“纳税义务人”的简称，又称纳税主体，是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是构成税法的基本要素之一。与纳税人相关的概念有三个：,一、纳税人,1.扣缴义务人,扣缴义务人 是“代扣代缴义务人”的简称，是指税法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。,一、纳税人,2.负税人,负税人与纳税人是两个不同的概念，
7、纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单 位和个人，负税人是税款的最终承担者 或实际负担者。纳税人与负税人可能是 一致的，也可能是不一致的。,一、纳税人,3.纳税单位,如企业所得税，可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。,纳税人征税对象又称“课税对象”、“纳税客体”。是指税法中规定征税的目的物，也就是对什么征税，是征税的客体。征税对象是税法构成要素中的最基础性要素。,二、纳税人征税对象,与征税对象相关的概念，主要有三个：,二、纳税人征税对象,1.征税范围,征税范围与征税对象密切相关，一般说来，它是征税对象的进一步补充和划分。,与征税对象相关的概念，主要有三个：,二、纳税人征税对象
8、,2.税目,税目是各个税种所规定的具体征税项目。是 征税对象在质上的具体化。,与征税对象相关的概念，主要有三个：,二、纳税人征税对象,3.计税依据,计税依据称“征税基础”，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。是征税对象在量上的具体化，是计算每种税应纳税额的根据。,征税对象与征税范围、税目、计税依据的区别与联系。,税率是应纳税额与征税对象(或计税依据)之间的关系或比例。是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。,三、税率,三、税率,比例税率是对同一征税对象，不分数额大小， 规定相同的征收比例的税率。,(一)比例税率,三、税率,累进税率是指同一征税对象，随数量的增大， 征收比
9、例也随之提高的税率。它是将征税对象按数 额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不 同税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税 率越低。,(二)累进税率,累进税率可分为：,三、税率,(二)累进税率,1.全额累进税率,全额累进税率是指按征税对象的绝对额划分等级，以纳税人征税对象的全部数额为基础，确定与之相适应的级距税率，计算应纳税额的一种累进税率。简化的累进税率表如下：,三、税率,(二)累进税率,【例1】2008年9月，张某月收入5 000元，王某月收入5 001 元。采用全额累进税率计算两人应纳税额。,张某收入5 000元，适用税率15%；王某收入 5 001元，适用税率20%； 张某应纳
10、税额5 00015%750(元) 王某应纳税额5 00120%1 000.2(元),三、税率,(二)累进税率,2.超额累进税率,超额累进税率是指按征税对象的绝对额划分征税级距，以纳税人的征税对象的所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额的一种累进税率。,三、税率,(二)累进税率,【例2】2008年9月，张某收入5 000元。采用超额累进税率计算应纳税额。,三、税率,(二)累进税率,第一级：应纳税额5005 25(元) 第二级：应纳税额(2 000-500)10% 150(元) 第三级：应纳税额(5 000-2 000)15% 450(元) 张某应纳税额25150450 6
11、25(元),三、税率,(二)累进税率,王某收入5 001元，采用超额累进税率计算其应纳 税额。 第一级：应纳税额500525(元) 第二级：应纳税额(2 000-500)10%150(元) 第三级：应纳税额(5 000-2 000)15%450(元) 第四级：应纳税额(5 001-5 000)20%0.2(元) 王某应纳税额251504500.2625.2(元),三、税率,(二)累进税率,按全额累进税率计算的税额，比超额累进税率计算的税额要多征一定的数额，这个数是固定不变的，是一个常数。,由此可以得出： 应纳税额全额累进税率计算的应纳税额速算扣除数,三、税率,(二)累进税率,【例3】2008年
12、9月，张某收入5 000元。按速算法计算应纳税额。,应纳税额5 00015125625(元),三、税率,(二)累进税率,算一算 某职工月收入3 680元，按超额累进税率，分别采用两种方法计算其应纳税额。,三、税率,(三)定额税率,定额税率又称 “固定税额”、“单位税额”，是对征税对象计量单位直接规定固定的征税数额的税率。又分为以下三种：,三、税率,(四)特殊税率,1.零税率,零税率即“税率为零”，是比例税率的一种特殊形式，零税率既不是不征税，也不是免税、而是征税后负担的税额为零。表明征税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。我国现行增值税对出口货物规定零税率。,三、税率,(四)特殊税率,2
13、.加成征收和加倍征收,加成征收是按应纳税额的一定成数加征税款。加倍征收是依据纳税人的应纳税额加征一定倍数的税额。,四、税收优惠,税收优惠是税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的特殊性规定。,四、税收优惠,1.减免税,减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的措施。免税是免除纳税人全部应纳税额的措施。,四、税收优惠,2.起征点与免征额,起征点是征税对象达到征税数额开始计税的界限。免征额是征税对象全部数额中规定免予计税的数额。,五、纳税环节,纳税环节是指税法规定的征税对象确定的应该缴纳税款的环节。,可以分为两种：,六、纳税期限,纳税期限是税法规定纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。,具体规
14、定有三种：,七、纳税地点,纳税地点是税法中规定纳税人(包括扣缴义务人)具体缴纳税款的地点。,八、总则、罚则和附则,总则是规定立法的目的、制定依据、适用原则、征收主体等内容。 罚则是对纳税人和扣缴义务人违反税法行为而采取的处罚措施。 附则一般规定与该法紧密相关的内容。主要有该法的解释权、生效时间、适用范围及其他的相关规定。,查一查 中华人民共和国营业税暂行条例，说说它由哪些要素构成？,任务二 税务登记,(一)开业税务登记的对象(两类),一、开业税务登记,(二)开业税务登记的时间和地点,一、开业税务登记,(1)有营业执照的纳税人：自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务机关发生地的
15、主管税务机关申报税务登记。 (2)其他纳税人：除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记。,(三)开业税务登记程序,一、开业税务登记,纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料,(三)开业税务登记程序,一、开业税务登记,税务登记基本流程,二、变更税务登记,三、注销税务登记,四、停业与复业税务登记,纳税人在生产经营期间需要停业的，应依法向税务机关办理停业登记；纳税人停业期间发生纳税义务，应当及时向主管机关依法申报补缴其应纳税款。纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关依法提出复业登记。,五、税务登记证的作用和管理,1.开立银行账户； 2.申请减税、免税
16、、退税； 3.申请办理延期申报、延期缴纳税款； 4.领购发票； 5.申请开具外出经营活动税收管理证明； 6.办理停业、歇业； 7.其他有关税务事项。,(一)纳税人办理下列事项时，必须持税务登记 证件,五、税务登记证的作用和管理,(二)税务登记证的管理,1.税务机关对税务登记证件实行定期验证和换 证制度。 2.纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、 经营场或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。 3.纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内 书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时， 凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办 税务登记证件。,如何办理税务登记？,案 例,基本案情 某电子厂于2007年4月16日由该市工商行政管理局核发营业执照，主营电子元器件的生产与销售，注册资金200万元，开户银行为市工商银行某分理处，市某会计师事务所出具的验资证明显示，该企业从业人员83人，属于集体所有制工业企业，实行独立核算，法人代表甲某。该厂于2007年10月30日企业法人发生
