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1、1,本节重点及难点： 辅助生产成本分配的五种方法，其中， 重点掌握直接分配法、一次交互分配法和计划分配法。,辅助生产成本的归集和分配的核算,2,一、 辅助生产成本归集的核算,（一）辅助生产及类型 （二）辅助生产成本及内容 （三）辅助生产成本归集程序,3,二、 辅助生产成本分配的核算,（一）辅助生产成本分配特点 （二）辅助生产成本分配方法 1、直接分配法 2、一次交互分配法 3、代数分配法 4、计划分配法 5、顺序分配法,4,一、 辅助生产成本归集的核算 辅助生产是为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。 只进行一种产品生产和提供一种劳务的（如供电、供水、供汽、供风、运输）车间；生产
2、多种产品的（如生产工具、模具、修理用备件制造及机器设备修理）车间。,5,工业企业的辅助生产车间的分类： 第一类，只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。其特点是： 1）该类车间的产品和劳务全部耗用于当期的生产过程，没有期初和期末在产品。 2）成本计算期内发生的全部生产费用都是直接费用。 3）辅助生产成本按车间设明细，并开设成本专栏项目。 4）当期汇集的生产费用总额，即为该期的产品劳务总成本。,6,第二类，生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。 发生的费用分为直接费用和间接费用。车间间接费用应先在“制造费用辅助车间”中进行核算，月终按一定的标准分配记入有关产
3、品成本和劳务成本计算单。,7,辅助生产成本是辅助车间进行产品生产或劳务供应中所发生的费用。一般包括： 1）本车间直接发生的材料、工资及其他生产费用； 2）耗用其他辅助车间劳务应分配的费用,8,辅助生产成本归集的程序,辅助生产成本是通过“辅助生产成本”科目进行归集和核算的。通常有两种归集程序：,9,(一)设置“制造费用”科目,直接材料在“辅助生产成本某辅助车间（直接材料）”中核算。 直接人工在“辅助生产成本某辅助车间（直接人工）”中 核算。 制造费用在“制造费用某辅助车间”中进行归集，然后再转入“辅助生产成本某辅助车间（制造费用）”科目中。,10,核算程序图,应付工资 辅助生产成本 直接材料 原
4、材料 制造费用 直接人工 间接费用 银行存款等 1、发生直接材料、直接人工费用；2、发生间接材料、间接人工；3、结转辅助车间的制造费用,1,2,3,11,课堂练习,某企业辅助车间三月发生辅助费用如下： 1 生产领用原材料6800元，车间一般性消耗原材 料500元； 2 生产工人工资6000元，其他人员工资2000元； 3 计提福利费 4 燃料和动力费3000元，通过银行转帐支付； 5 以银行存款支付修理费、水费、邮电费、劳动 保护费等，共1500元。 要求：编制单独设置制造费用的会计分录。,12,(二)不设“制造费用”科目，辅助车间发生的制造费用发生时直接计入“辅助生产成本某辅助车间（制造费用
5、）”科目。 原材料 辅助生产成本 应付工资 直接材料 银行存款等 直接人工 间接制造费用,13,课堂练习,某企业辅助车间三月发生辅助费用如下： 1 生产领用原材料6800元，车间一般性消耗原材 料500元； 2 生产工人工资6000元，其他人员工资2000元； 3 计提福利费 4 燃料和动力费3000元，通过银行转帐支付； 5 以银行存款支付修理费、水费、邮电费、劳动 保护费等，共1500元。 要求：编制不设置制造费用的会计分录。,14,二、 辅助生产成本分配的核算,（一）、辅助生产成本分配的特点 为了正确计算辅助生产产品和劳务成本，并将辅助生产费用正确地记入基本生产产品成本和经营管理费用，在
6、分配生产费用时，根据辅助生产车间为基本生产、管理部门等提供产品和劳务的数量，乘以辅助车间产品或劳务的单位成本，将辅助生产成本分配给各受益部门。,15,帐务处理,借：基本生产成本甲产品 基本生产成本乙产品 丙产品 丁产品 制造费用第一车间 第二车间 管理费用 贷：辅助生产成本机修车间 供汽车间,16,（二）、辅助生产成本的分配方法,1. 直接分配法： 它是将各个辅助车间发生的费用，按受益数量，直接分配给各产品、基本生产车间和管理部门，各个辅助生产车间相互提供的劳务不相互分配费用的方法。,17,计 算 公 式,各辅助车间自身发生的生产成本总额 1。费用分配率 = 外部的受益量之和（总劳务量-对内劳
7、务量） 2。受益部门或产品应分配的金额 =受益部门或产品的受益量分配率 *注意：不考虑内部交互分配 ，如有误差调入“管理费用” 3. 作会计分录。,18,举 例,例某厂设有第一、第二两个基本车间和供汽、机修两个辅助车间。本月供汽车间直接发生的费用为1200元，供应蒸汽130吨，其中甲产品25吨，乙产品30吨，丙产品40吨，丁产品25吨，机修车间10吨；机修车间直接发生费用为400元，提供机修工时850小时，其中第一车间250小时，第二车间350小时，厂部200小时，供汽车间50小时。,19,1. 供汽车间劳务费分配率=1200（130-10） =10元/吨 甲产品应分配蒸汽费=2510=250
8、元 乙产品应分配蒸汽费=30 10=300元 丙产品应分配蒸汽费=40 10=400元 丁产品应分配蒸汽费=25 10=250元 2.机修车间劳务费分配率=400（850-50） =0.5元/小时 第一车间应分配机修费 =0.5 250=125元 第二车间应分配机修费=0.5 350=175元 厂部应分配机修费 =0.5 200=100元,20,账 务 处 理,借：基本生产成本甲产品 250 乙产品 300 丙产品 400 丁产品 250 制造费用第一车间 125 第二车间 175 管理费用 100 贷：辅助生产成本机修车间 400 供汽车间 1200,21,优点：计算简便 缺点：不精确 适用
9、：辅助车间交互分配不多的企业,22,课 堂 练 习,某企业本月供电车间发生生产费用10244元，供应电力79100度，其中为修理车间提供电力300度，第一车间35000度，第二车间40000度，供销部门1000度，厂部1500度，仓库1300度。 要求：采用直接分配法分配供电车间的生产费用。,23,参 考 答 案,1。每度电费 10244 单位成本 79100-300 =0.13元/度 2。第一车间：0.1335000=4550元 第二车间：0.1340000=5200元 供销部门：0.131000=130元 厂 部：0.131500=195元 仓 库：0.13 1300=169元,24,2.
10、 一次交互分配法 它是将辅助车间费用分两步进行分配的方法: 第一步 交互分配 即将各个辅助生产车间发生的费用(原始费用)按劳务供应情况,计算出内部交互分配率,在各辅助车间内部进行交互分配，对基本车间和其他部门不进行分配；,25,第二步是追加分配（直接分配）,辅助生产对外分配的费用采用直接分配法，按辅助生产车间以外的受益部门耗用量进行分配。,26,第一步：内部交互分配的计算公式,1。内部交互 辅助车间交互分配前的费用 = 分配率 该辅助车间 提供的劳务总量 2。相互提供劳务金额=提供的劳务量分配率 （1）转入的费用=其他辅助车间产品的交互分配率 本车间耗用量 （2）转出的费用=本辅助车间产品的交
11、互分配率 其他车间耗用量,27,第一步：内部交互分配的计算公式,3. 对交互分配的结果作会计分录。 4。各辅助车间交互分配后的实际费用（对 外分配金额）： = 该辅助车间交互分配前的原始费用+ 其他辅助车间转入费用 分配给其他 辅助车间的费用,28,第二步：采用直接分配法对外分配,29,举例,例某厂设有第一、第二两个基本车间和供汽、机修两个辅助车间。本月供汽车间直接发生的费用为1200元，供应蒸汽130吨，其中甲产品25吨，乙产品30吨，丙产品40吨，丁产品25吨，机修车间10吨；机修车间直接发生费用为400元，提供机修工时850小时，其中第一车间250小时，第二车间350小时，厂部200小时
12、，供汽车间50小时。,30,依前例 采用一次交互分配法计算 1。供汽车间内部交互分配率 =1200 130=9.2308元/吨 机修车间内部交互分配率=400 850=0.4706元/小时 2。供汽车间分配给机修车间的汽费=10 9 .2308 =92.31元 机修车间分配给供汽车间的机修费=50 0 .4706 =23.53元 3。供汽车间交互分配后的实际成本=1200+23.53-92.31 =1131.2元 机修车间对外分配的金额= 400+92.31-23.53 =468.78元,31,4.供气车间对外分配率=1131.2 （130-10） =9.4268元/吨 机修车间对外分配率=4
13、68.78 （850-50） =0.5859元/小时 5。供汽车间对外分配： 甲产品分配：25 9.4268=235.67元 乙产品分配：30 9.4268=282.8元 丙产品分配：40 9.4268=377.07元 丁产品分配： 25 9.4268=235.68元 6。机修车间对外分配： 第一车间分配：250 0.5859=146.48元 第二车间分配：350 0.5859=205.07元 厂部分配： 200 0.5859=117.23元,32,会 计 分 录,根据交互分配结果: 借: 辅助生产成本机修车间 92.31 供汽车间 23.53 贷：辅助生产成本供汽车间 9231 机修车间 2
14、353 第二次计算结果的会计处理：,33,借：基本生产成本甲产品 235.67 乙产品 282.80 丙产品 377.07 丁产品 235.68 制造费用第一车间 146.48 第二车间 205.07 管理费用 117.23 贷：辅助生产成本机修车间 468.78 供汽车间 1131.20,34,优点：比直接分配法精确，符合实 际，便于考核成本。 缺点：如果辅助车间多，计算复杂。 适用：辅助车间不多的企业,35,举 例,某企业有供水车间、供电车间两个辅助车间，本月供电车间发生费用4400元，供电20000度（其中：供水车间4000度、一车间5000度、二车间6000度、管理部门5000度）；供
15、水车间发生费用6000元，供应水40000吨（其中：供电车间5000吨、一车间12000吨、二车间15000吨、管理部门8000吨）。,36,参 考 答 案,供电车间 4400 分配率 20000 =0.22 元/度 供水车间 6000 分配率 40000 =0.15 元/T,37,交互分配： 供电车间分配转出数=0.224000=880元 供水车间分配转出数=0.15 5000=750元 交互分配后各车间的实际金额： 供电车间：4400-880+750=4270元 供水车间：6000-750+880=6130元,38,计算追加分配率： 供电车间 4270 分配率 20000-4000 =0.266875 供水车间 6130 分配率 40000-5000 =0.1751
