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1、第十章 采购与付款循环审计,http:/ 概 述 第二节 主要账户的实质性程序,http:/ 概 述,一、涉及的主要业务与账户 二、重要性与常见审计风险 三、具体审计目标 四、相关内部控制要点,返回,http:/ 涉及的交易事项有： （1）采购交易； （2）现金支出交易； （3）购货调整交易。,http:/ （1）资产类账户，如现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等； （2）负债类账户，如应付账款、应付票据、应交税金（增值税进项税额明细账户）等。,返回,http:/ 1物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压； 2
2、物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高； 3没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；,http:/ 5已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款； 6已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款； 7长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。,返回,http:/ 主要账户实质性测试,一、材料采购 二、应付账款 三、应付票据 四、预付账款,返回,http:/ （二）主要审计程序,返回,http:/ 确定材料采购是否按计划或要求进行，即合规性； 2. 确定材料采购入库是否完整； 3. 确定材料
3、采购成本确定的合规性和正确性； 4. 验证材料采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性； 5. 确定材料采购业务相关账务处理的正确性。,返回,http:/ 当期主要材料采购明细表如表103所示。 首先，复核表中的计算是否正确； 其次，抽取一些主要材料的数据，与其相关明细账数核对是否相符； 再次，核对明细表中的合计数与材料采购总账的数据是否相符。,http:/ 3审阅重点材料采购明细账，初步验证当期材料采购的合理性和真实性; 4抽查材料采购的会计凭证，验证材料采购的真实性和正确性;,http:/ （1）要注意其发生的真实性和处理的适当； （2）是要注意其相关账务处理的正确性。 6进行材料采购截止
4、测试，验证期末材料采购截止的正确性。 （1）检查期末存货盘点日前后的购货发票与验收入库单。 （2）查阅验收部门的记录，凡是接近期末前后购入的材料，均必须查明相应的验收入库与入中日期是否在同期，否则，物资采购期末截止就不正确。,返回,http:/ （二）主要审计程序,返回,http:/ （1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； （2）确定应付账款期末余额是否正确； （3）确定应付账款在会计报表中的披露是否恰当。,返回,http:/ （2）分析本期增减变动情况，发现其异常变动并分析其原因； （3）分析长期挂账的应付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其偿债能力；,http:/ （5）利用存货、
5、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。在此基础上确定所需抽查的重点应付账款明细账。,返回,http:/ 应付账款明细表如表104所示。 首先，复核表中的计算是否正确； 其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明细账数核对是否相符； 再次，核对明细表中的合计数与应付账款总账、资产负债表中的相关数据是否相符。,http:/ 3审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性； 4审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性 ； 5函证应付账款，验证其记录的完整性； 6审查应付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,返回,http:/ （
6、二）主要审计程序,返回,http:/ 检查该笔债务的相关债务合同、发票、物资验收单等资料，核实交易事项的真实； 2. 抽查相关会计凭证，验证其账务处理的正确性； 3. 抽查决算日后应付票据明细账及银行存款日记账，核实其是否付款并转销； 4. 对在期末之前已偿付的应付票据，审查其入账日期的正确性。,返回,http:/ （1）确定应付票据的发生及偿还记录是否完整； （2）确定应付票据的年末余额是否正确； （3）确定应付票据在会计报表中的披露是否充分恰当。,返回,http:/ 应付票据明细表如表105所示。 首先，复核表中的计算是否正确； 其次，抽取一些应付票据的数据，与其相关明细账数核对是否相符；
7、 再次，核对明细表中的合计数与应付票据总账、资产负债表中的相关数据是否相符。,http:/ 3审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确性； 4审查应付票据在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,返回,http:/ （二）主要审计程序,返回,http:/ （2）分析长期挂账的预付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其收回的可能性； （3）利用存货、主营业务成本的增减变动幅度，判断预付账款增减变动的合理性。在此基础上确定所需抽查的重点预付账款明细账。,返回,http:/ （1）确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有； （2）确定预付账款增减变动的记录是否完整； （3）确定预付账款期末
8、余额是否正确； （4）确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当充分。,返回,http:/ 预付账款明细表如表106所示。 首先，复核表中的计算是否正确； 其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明细账数核对是否相符； 再次，核对明细表中的合计数与预付账款总账、资产负债表中的相关数据是否相符。,http:/ 3审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性； 4函证预付账款，验证期末余额的可靠性； 5审查预付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,http:/ 讨论！ 解答：,http:/ 2采购与付款循环中常见的错弊有哪些？审计中应当如何关注？ 3采购与付款循环内部控制的要点与测试方法。 4试述材料采购的审计目标与主要审计程序。,http:/ 6应付票据的审计目标与主要审计程序。 7预付账款的审计目标与主要审计程序。 8分析程序在采购与付款循环审计中有哪些应用？,
