会计基础第三章会计核算基础

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1、第三章 会计核算基础,王 晖,案例导入,众所周知，孔子是我国古代伟大的思想家，教育家。但是，很少人知道孔子还当过会计，并形成了他的会计理论。孔子年轻时，在鲁国执政的大贵族季氏的手下当上了一名主管仓库会计的小官吏委吏。那时候的会计虽然简单，但孔子却很投入。他终日守候在库房里，数着数码，划着记号，监督着仓库的财物出入。孔子研究问题总是“发愤忘食，乐以忘忧”，最后总要追究出一个结果，他对待仓库会计这项工作的态度亦如此。“做会计的关键是什么呢？”孔先生经常想起这个问题，日子久了，他从中悟出一个道理。一次，他语重心长地对旁人说：“会计，当而已矣。”这句话看似简单，却内涵深刻、高度精炼的话便是孔子关于会计

2、的理论。 孔子的“会计，当而已矣。”这句话该如何理解呢？,本章主要内容,会计假设（会计前提） 会计信息质量特征 会计要素确认、计量及其要求 权责发生制与收付实现制,一、会计假设,会计核算的基本假设（基本前提） 对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。 是会计核算、计量和报告的前提。,一、会计假设,1.会计主体假设 为谁记账（空间范围） 会计主体也称会计实体，是指会计为之服务的特定单位。,一、会计假设,凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算财务收支并编制会计报表的单位或组织就是一个会计主体。 例如： 企业集团、母公司、子公司、公司的一个部门、基金管理公司管理的证券投资基金、企业年金基金等等。

3、,一、会计假设,明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围： 将本会计主体与其他会计主体的经济活动区分开来； 将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区别开来。,一、会计假设,【例1】自然人甲本期投资100万元创办了独资公司A公司，A公司本期以银行存款2万元购买B公司的产品作为原材料。则A公司和B公司的会计核算范围如下表所示：,一、会计假设,自然人甲,会计主体A公司,会计主体 B公司,一、会计假设,注意： 会计主体不同于法律主体。 法律主体必然是一个会计主体 ，但会计主体不一定是法律主体。,一、会计假设,2、持续经营假设。 持续经营假设，是指在可以预见的将来，企业将按照当前

4、的规模和状态继续经营下去，不会停产，也不会大规模削减业务。,一、会计假设,企业是否持续经营，在会计原则和会计处理方法的选择上有很大差别。 例如：,一、会计假设,因此，只有如此假设，会计主体才能按照既定的用途使用资产，按照既定的合同条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。,一、会计假设,3、会计分期假设。 会计分期假设，是指将一个企业持续经营的生产经营活动分割为一个个连续的、长短相同的期间。 会计分期的目的： 据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。,一、会计假设,有了会计分期假设，才产生了当期与以前、以后期间

5、的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。,一、会计假设,会计期间通常分为年度和中期。 中期： 是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度等。 我国会计年度： 会计法规定，企业会计年度为公历年度，即从公历1月1日起到12月31日止。,知识链接：世界各国的会计年度,采用历年制（1月-12月）的有： 中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥等； 采用4月至次年3月制的有： 丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊

6、拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等；,知识链接：世界各国的会计年度,采用7月至次年6月制的有： 瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等； 采用10月至次年9月制的有： 美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。 另外，还有一些国家采用自己独特的会计年度，如沙特阿拉伯为10月15日至次年10月14日，土耳其为3月至次年2月，等等。,一、会计假设,4、货币计量假设。 会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。,一、会计假设,我国的记账本位币： 在我国的企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以

7、外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,知识链接：清算会计对传统财务会计理论的改变,清算会计，是对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。 和财务会计相比，清算会计除会计对象和目标不同外，还在以下不同：,知识链接：清算会计对传统财务会计理论的改变,1、对会计主体假设的改变。破产清算企业，被宣告破产即失去法人资格，进入清算后其会计主体地位不复存在。 2对持续经营假设的否定，代之以终止经营假设。 3对会计分期假设的否定。建立在终止经营假设的基础上

8、的清算会计期间为从企业被宣告解散之日到清算终了。,二、会计信息质量特征,1、可靠性（真实性、客观性） 企业以实际发生的经济业务为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,二、会计信息质量特征,例如，A公司在2010年年末发现本年度可能会出现较大亏损。为了使对外公布的报表好看点，公司在2010年年末制作了几张库存商品出库凭证，并确认销售收入实现。 A公司的这种行为就是以虚构的交易入账，违背了可靠性原则。,二、会计信息质量特征,2、相关性（有用性） 要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务

9、报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。,二、会计信息质量特征,3、可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。,二、会计信息质量特征,4、可比性 主要包括两层含义： 1、同一企业不同时期可比。（纵向可比） 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。,二、会计信息质量特征,2、不同企业相同会计期间可比。（横向可比） 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,二、会计信息质量特征,5、实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质

10、进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 如：融资租入固定资产、售后回购等。,二、会计信息质量特征,6、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 重要的经济业务应单独核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中做重点说明；不重要的经济业务在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映。,二、会计信息质量特征,如： 在资产负债表上对库存商品和固定资产的披露，在资产负债表上对“一年内到期的长期负债”的单独披露等，都体现了重要性原则。,二、会计信息质量特征,7、谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告

11、应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 例如： 各项资产减值损失的计提。,二、会计信息质量特征,8、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 （1）在经济交易或事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证； （2）及时对经济交易或事项进行确认或计量，并及时编制财务报告； （3）按照国家规定的有关时限，及时将编制的财务报告传递给信息使用者。,例题,1、在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是 假定。 答案：会计主体 2、下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有（ ）。 A、独资公司 B、企业的销售部 C、分公司 D

12、、子公司 答案：ABCD,例题,3、企业会计核算必须符合国家的同一规定，这是为了满足（ ）要求。 A、一贯性原则 B、可比性原则 C、相关性原则 D、重要性原则 答案：B 4、企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是（ ） A、客观性原则 B、一贯性原则 C、可比性原则 D、实质重于形式原则 答案：D,例题,5、谨慎性原则要求在进行会计核算时，在不影响合理选择的情况下，做到（ ）。 A、选择不虚增利润和不夸大所有者权益的会计处理方法 B、合理核算可能发生的损失和费用 C、合理核算可能取得的收入和利润 D、不要高估资产、利润和所有者权益的数额 E、不要估计可能发生

13、的负债 答案：ABD,例题,6、销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法所遵循的会计核算的一般原则是（ ）原则。 A、实质重于形式 B、重要性 C、权责发生制 D、及时性 答案：A,三、会计要素确认与计量,一、会计要素的确认条件 A、符合要素的定义； B、有关经济利益很可能流入或流出企业； C、有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。,三、会计要素确认与计量,我国企业会计准则关于各种可能性及其对应的概率如下： 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于

14、或等于50% 极小可能 大于0但小于或等于5%,三、会计要素确认与计量,二、会计要素的计量 1、会计计量属性的种类 （1）资产 A、历史成本 该项资产取得时的公允价值,三、会计要素确认与计量,B、重置成本 在这个时点上取得该项资产的公允价值 C、可变现净值 在这个时点上出售该项资产的公允价值,三、会计要素确认与计量,D、现值 在这个时点上，不重新购买，也不出售，继续持有会带来的经济利益的公允价值 E、公允价值 在任何时候只要公平交易中双方愿意收到或支付的价值。,三、会计要素确认与计量,（2）负债 A、历史成本按照承担义务时的金额 B、重置成本按照现在偿还时的金额 C、公允价值在任何时候只要公平

15、交易中双方愿意收到或支付的价值。,三、会计要素确认与计量,2、会计计量属性的选择 企业会计准则基本会计准则第43条： “企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”,三、会计要素确认与计量,三、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出 1、收益性支出 支出的效益仅与本会计年度相关。 例如，本月水电费、门面租金。 作为本期费用，计入当期损益，列入利润表。,三、会计要素确认与计量,2、资本性支出 支出的效益与几个会计年度相关。 例如，购置固定资产、无形资产的支出。 作为资产反映，

16、列入资产负债表。 思考： 若错将收益性支出作为资本性支出，结果如何？反之呢？,三、会计要素确认与计量,要会判断什么是资本性支出，什么是收益性支出。 如： 购置固定资产支出、固定资产的日常修理费、工程建设人员的工资、销售人员的工资、管理人员的工资、专利技术研制过程中发生的人员工资、购入某项专利权发生的支出、贷款利息等等。,例题,企业发生的下列支出中，属于收益性支出的是（ ）。 A、固定资产日常修理费费 B、购买工程物资支出 C、专设销售机构人员工资支出 D、在建工程支出 E、购买土地发生的支出 F、购买设备的运杂费支出 答案：A、C,三、会计要素确认与计量,（二）收入与费用配比 1、因果配比 如主营业务收入和主营业务成本、其他业务收入和其他业务成本等。 2、时间配比 如三大期间费