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1、,审计目标,第三章,课程内容,审计总目标 财务报表审计的责任划分 具体目标的确定 审计过程与审计目标的实现,课程要求,掌握审计总目标 理解财务报表审计责任的划分 掌握具体目标的确定 熟悉审计过程,财务报表审计目标,财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如
2、何发表审计意见（目标的导向作用）。,一、财务报表审计的总目标,审计过程：围绕审计目标，收集审计证据，形成审计意见 （一）审计总目标的演变 注册会计师审计的发展 详细审计资产负债表审计财务报表审计 审计目标的变化 查错防弊鉴证历史信息验证财务报表的公允性,（二）我国注册会计师审计的总目标,审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则规定 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,合法性,公允性,我们认为，AB
3、C公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。,审计报告意见段(一）,我们认为，除了”(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。 。,审计报告意见段（二）,我们认为，由于”(三)导致否定意见的事项”段所述事项产生的重要性，ABC公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,未能公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况
4、以及2012年度的经营成果和现金流量。,审计报告意见段（三）,由于”(三)导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对对ABC公司的财务报表发表审计意见。 总结：注册会计师关注的是： 有 没有按照企业会计准则规定编制财务报表，在 没在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量,审计报告意见段（四）,二、财务报表审计的责任划分,在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。,案例,某股份公司为了实现利润，避免出现亏损，在2007年12月公司经理授意会计人员虚构收入，并向会计人员解释
5、公司董事会很快要委托宏大会计师事务所注册会计师对其2007年12月31日资产负债表和该年度的利润表及现金流量表进行审计，如果注册会计师在审计过程中发现该问题，公司将尊重注册会计师的意见，进行调整，但如果注册会计师在审计中没有发现该问题，就说明注册会计师没有尽职尽责，会计报表信息失真问题的责任就应该由注册会计师承担。,（一）被审计单位管理层的责任,按照使用的会计准则和相关的会计制度编制财务报表-管理层的责任 具体包括 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 根据企业具体情况做出合理的会计估计,会计准则和相关会计制度,民间非营利组织 民间非营利组织会计制度 事业单位 事业单位会
6、计制度 企业 企业会计准则 小企业会计制度等,（二）注册会计师的责任,按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见-注册会计师的责任 注册会计师通过签署审计报告确认其责任 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层的责任。审计报告.doc,（三）财务报表审计范围,审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。 审计准则： 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 注意：,审计范围并不是指注册会计师审计的哪一年（年度）的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。 注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。 恰当的审计程
7、序：审计程序的性质、时间和范围是恰当的 审计程序类型：检查、观察、询问、函证等,审计范围受到限制：由于客观原因或被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。 若审计范围受到限制，根据情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,（四）职业怀疑态度,职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问。 职业怀疑态度要求： 1.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。,2.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的
8、审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要的审计程序。 3.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。 4.如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当作出进一步调查。,（五）合理保证,合理保证是一个与绝对保证相对应的概念。合理保证提供的是一种高水平但非百分之百的保证。 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报（无论该错报是由错误引起，还是由舞弊引起）获取合理保证,三、确定具体审计目标,注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标
9、就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表意见， 注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也就意味着，管理层对财务报表作出了认定。 然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。 最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性），出具审计报告。,审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：,（一）管理层的认定,认定：指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 管理层认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是
10、确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任 被审计单位管理层的认定 见下图,1、存在或发生,概念：资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，利润表所列各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。 认定所要解决的问题：管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表 (不存在的项目；不曾发生的交易结果) 注意：不涉及所报告的金额是否正确 主要关系：主要与会计报表组成要素的高估有关 （夸大错误）,2、完整性,概念：在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。 暗示性认定 认定所要解决的问题：管理当局是
11、否把应包括的项目给遗漏或者省略了 注意：不涉及所报告的金额是否正确 主要关系：主要与会计报表组成要素的低估有关 （缩小错误）,3、权利和义务,概念：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务 。 暗示性认定 认定所要解决的问题：通常涉及所有权权利和法律义务问题。 主要关系：只与资产负债表的组成要素有关。,4、估价与分摊,概念：各项会计要素是否按适当的金额列入会计报表中。 认定所要解决的问题：金额的确定是否遵守公认会计原则，是否在数学上正确无误。 包括：总值估价； 净值估价 ； 计算精确性； 会计估计的合理性 。,例：资产负债表,单位名称：A公司,记录的存货是存在的；
12、,存货的正确余额是8万元；,所有应记录的存货均已记录；,记录的存货都由被审计单位拥有；,明示性,暗示性,存在或发生,估价或分摊,权利和义务,完整性,（二）与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标,1、发生 含义：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 对应的具体审计目标： 确认已记录的交易是真实的 针对的具体问题： 财务报表要素的高估（多记）,2、完整性,含义：所有应当记录的交易和事项均已记录 对应的具体审计目标： 确认已发生的交易确实已经记录 针对的具体问题： 财务报表要素的低估（少记）,3、准确性,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 对应的具体审计目标： 确认已记录的交易是按正
13、确金额反映 针对的具体问题： 金额计算与勾稽关系,4、截止,含义：交易和事项已记录于正确的会计期间 对应的具体审计目标： 确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 针对的具体问题： 交易所属的会计期间（时间）,5、分类,含义：交易和事项已记录于恰当的账户 对应的具体审计目标： 确认被审计单位记录的交易经过适当分类 针对的具体问题： 事项涉及的会计科目,（三）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标,1、存在 含义：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 对应的具体审计目标： 确认记录的金额确实存在 针对的具体问题： 财务报表要素的高估（多记）,2、权利和义务,含义：记录的资产由被审计单位拥有或
14、控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 对应的具体审计目标： 确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 针对的具体问题： 对资产的权利和对负债的义务（权属）,3、完整性,含义：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 对应的具体审计目标： 确认已存在的金额均已记录 针对的具体问题： 财务报表要素的低估（少记）,4、计价和分摊,含义：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 对应的具体审计目标： 确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 针对的具体问题： 金额计算与勾稽关系,如：
15、应收账款审计目标,（四）与列报相关的认定及具体审计目标,1、发生以及权利和义务 含义：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 对应的具体审计目标： 确认没有发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项没有包括在财务报表中 针对的具体问题： 不应包括的没有包括,2、完整性,含义：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 对应的具体审计目标： 确认应当披露的事项包括在财务报表中 针对的具体问题： 应当包括的已经包括,3、分类和可理解性,含义：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 对应的具体审计目标： 确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 针对的具体问题：
16、描述恰当、表述清楚,4、准确性和计价,含义：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 对应的具体审计目标： 确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 针对的具体问题： 披露公允、金额准确,四、 审计过程与审计目标的实现,接受客户,计划审计,实施审计,审计报告,审计工作底稿,（一）接受业务委托,1、初步了解业务环境 符合胜任能力、独立性和相关职业道德要求 具有下列特征： 1）审计对象适当 2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 3）能够获取充分、适当的证据以支持结论 4）结论的表述形式与所提供的保证程度相适应 5）该业务具有合理的目的。,2、接受业务委托阶段的工作,1）了解和评价审计对象的可审性 2）决策是否考虑接受委托 3）商定业务约定条款 4）签订审计业务约定书,（二）计划审计工作,计划审计工作主要包括 1、本期审计业务开始时开战的初步业务活动 2、制定总体审计策略 3、制定具体审计计划 计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终,（三）实施风险评估程
