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1、管理会计,（六）,第六章 短期经营决策,第一节 决策的意义、分类和程序 第二节 经营决策常用的成本概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产经营决策分析 第五节 定价决策分析,第一节 决策的意义、分类和程序,一、决策的意义 所谓决策，指人们为了达到一定的目标，运用科学的理论和方法，系统地分析主客观条件，提出多种预选方案，并选取最优方案的全过程。,二、决策的分类,短期决策 按时间长短分 长期决策,程序性决策 按决策的重复性 非程序性决策,三、短期决策的一般程序,1、确定决策的目标 2、提出可供选择的多种方案。 3、比较、评价备选方案 4、选择、确定方案。,第二节 经营决策常用的成本概念,
2、差别成本 边际成本 机会成本 沉没成本 付现成本 专属成本和联合成本 相关成本与无关成本,一、差别成本,差别成本： 是指企业在进行经营决策时，各备选方案的预计成本之差。 广义差别成本是指一方案与另一方案的预计成本之差。 狭义差别成本“增量成本”，是指与决策相关的成本增量。 差别收入： 一方案与另一方案的预计收入之差。 差别利润： 一方案与另一方案的预计利润之差。,二、边际成本,三、机会成本 是指在各备选方案中选取某种最优方案，而放弃次优方案时所丧失的潜在收益，视为选定方案的机会成本。,四、沉没成本 是指过去已经发生，并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将来的任何决策都无影响的成
3、本。,五、付现成本,六、专属成本成本与共同成本 专属成本 ：指那些能够明确归属于某一个投资决策方案的固定成本或混合成本。 共同成本 ：指应当由多个方案共同负担的固定成本或混合成本。,七、相关成本与不相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、 能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中 必须予以充分考虑的成本。 如果某项成本只属于某个经营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若 该方案不存在，就不会发生这项成本，那么， 这项成本就是相关成本。 包括增量成本、机会成本、专属成本,不相关成本 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已 经发生或注定要发生的成本就是所谓不相关成本。 包括沉没
4、成本、共同成本。,第三节 短期经营决策的一般方法,贡献毛益法 差量分析法 成本无差别点法,一、贡献毛益法,贡献毛益法： 是在成本性态分析法类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小确定最优方案的分析方法。,应注意的问题： 1.不存在专属成本时，比较不同备选方案的贡献毛益总额，择优决策； 2.存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，择优决策； 剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属（固定）成本 3.若某项资源受到限制，如：原材料、人工工时、机器工时等，比较不同备选方案的单位资源贡献毛益额，择优决策； 单位资源贡献毛益额=贡献毛益总额/资源消耗定额 4.择优决策中，应根据边际贡献总额，而不
5、是单纯根据单位贡献毛益额的大小决策。,例：企业现有设备的生产能力40000机器工时，生产能力利用率80%。现准备利用剩余生产能力开发甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：,现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。 要求：作出开发何种产品的决策？,解：剩余生产能力为 40000小时（1-80%）=8000小时,结论：甲方案为最优方案。 贡献毛益总额：甲比乙多2676元，比丙多5000元。,利润 80005=40000 37360 40000,差量分析法通过计算两个不同备选方案之间的差量损益，进行优选方案的决策。 差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异；
6、 差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差异； 差量损益=差量收入-差量成本 决策标准： 差量收入差量成本，差量损益0， 说明比较方案可取； 差量收入差量成本，差量损益0， 说明被比较方案可取。,二、差量分析法,差量损益=差量收入-差量成本,例：企业计划甲、乙两种产品，有关资料如下：,要求：作出生产哪种产品对企业较为有利的决策？,结论：差量损益8000，说明比较方案甲可取。,定义： 利用不同方案的不同业务量优势区域进行优选方案决策的方法。 成本无差别点： 两个方案总成本相等。 毛益无差别点： 两个方案边际贡献总额相等。 利润无差别点： 两个方案利润相等。,三、无差别点分析法,成本无差别点：成
7、本平衡点、成本同值点。 是指两个方案总成本（相关成本）相等时的业务量。 如：产量或销量、工时数、工作天数等。 计算公式：,成本无差别点分析法,两方案的成本同值点如图所示：,业务量x在0x0值之间，固定成本低的乙方案优于固定成本高的甲方案； 业务量xx0，固定成本高的甲方案优于固定成本低的乙方案； 业务量x=x0，甲方案与乙方案成本相等。,0,y,x,例：企业生产甲产品，有量种工艺方案可供选择。有关资料如下：,要求：作出生产产品的工艺方案决策。,解：,两方案的成本同值点如图所示：,结论： 业务量x在01500件值之间，方案2优于方案1； 业务量x1500件，方案1优于方案2； 业务量x=1500
8、件，方案1与方案2的成本相等。,0,y,x,第四节 生产经营决策分析,生产何种产品的决策 亏损产品是否停产的决策 是否接受追加订货的决策 零部件自制或外购的决策 不同生产工艺方案的决策 半成品（联产品）是否深加工的决策,例1：某企业生产甲、乙两种产品，现有剩余生产能力，可投产丙产品或丁产品。企业目前固定成本为1800元，其他有关资料如下：,要求：作出应投产哪种产品的决策。,一、生产何种产品的决策,解：采用边际贡献总额法,1800,方案1. 甲、乙两种产品的利润（1800+600）-1800=600（元）,方案2. 甲、乙、丙三种产品的利润（1800+600+540）-1800=1140（元）,
9、方案3. 甲、乙、丁三种产品的利润（1800+600+960）-1800=1560（元）,方案3与方案2的利润之差 1560-1140=420（元）,方案3有利,例2：某企业生产甲、乙两种产品，企业目前固定成本为1800元，现有剩余生产能力，可投产丙产品或丁产品，但需增加专属设备。 若投产丙产品，需增加专属固定成本180元，若投产丁产品，需增加专属固定成本650元。 其他有关资料如下：,要求：作出应投产哪种产品的决策。,解 ：采用剩余边际贡献总额法,方案1. 甲、乙两种产品的利润 （1800+600）-1800=600（元）,方案2. 甲、乙、丙三种产品的利润 （1800+600+360）-1
10、800=960（元）,方案3. 甲、乙、丁三种产品的利润 （1800+600+310）-1800=910（元）,方案2与方案3的利润之差 960-910=50（元）,方案2有利,某企业现有的生产能力为18000机器工作小时，目前同时生产甲、乙、丙三种产品各2000件，生产能力尚有剩余，有关资料如下表：,*固定成本按机器小时分摊，分配率为1元/小时,为了充分利用现有生产能力，应增产那种产品更有利？,目前甲、乙、丙三种产品各生产2000件需用工时： 甲产品：20005=10000；乙产品：20002=4000 丙产品：20001=2000；共计：16000小时 剩余工时：1800016000=20
11、00小时 用于生产丙产品可获得最大边际贡献：20005=10000（元）,二、亏损产品是否停产的决策,、剩余生产能力无法转移,贡献毛益，实亏损，应停产！ 贡献毛益，虚亏损，不应停产！,、剩余生产能力可以转移,贡献毛益相关机会成本，应停产！ 贡献毛益相关机会成本，不应停产！,例1：某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品，有关资料如下：,要求：作出亏损产品是否应停产的决策。,丁生产，多得利润1200元,乙应停产，丁继续生产,在上例中，如果丁产品停产后，闲置生产能力可以用于对外出租，预计可获得租金收入1500元。问是否应停产丁产品？,三、是否接受低价追加订货的决策,、简单条件下的决策,追加订货 单价单变，
12、,则接受追加订货。,若接受追加订货， 不冲击正常业务 不需追加专属固定成本 剩余生产能力无法转移,、复杂条件下的决策,若接受追加订货，剩余生产能力可以转移， 且追加订货的边际贡献转移的收益 则可接受追加订货！,若接受追加订货，会冲击正常业务， 且追加订货的边际贡献减少正常业务的边际贡献 则可接受追加订货！,若接受追加订货，需追加专属固定成本， 且追加订货的边际贡献专属固定成本 则可接受追加订货！,【例】某企业本年计划生产甲产品1 000件，生产能力为1200件，正常价格为100元件，产品的单位成本为55元，其中直接材料24元，直接人工15元，变动制造费用6元，固定制造费用10元。现有一客户要向
13、该企业追加订货300件甲产品，特殊定价为70元件，追加订货要求追加1200元专属成本。若不接受追加订货，剩余生产能力可以转移，可获租金收入300元，问是否接受该特殊订货？,【解】接受追加订货的边际贡献(7045)3007500,)冲击正常销售的边际贡献(100 45)1005500,) 专属成本 1200,) 转移的收益 300,5000，可接受！,四、零部件自制或外购的决策 (一）外购不减少固定成本的决策 分析方法： 剩余生产能力不能转移，比较外购的单位增量成本（单价）与自制的单位增量成本（单位变动成本）进行决策。 外购单价自制单位变动成本，应该自制。 例1：生产需用A零件58000件，若自
14、制，单位成本78元，其中：单位变动成本60元。若外购，单价65元，自制或外购？ 分析：外购单价65元自制单位变动成本60元，应该自制。 节约成本： （65-60）58000=290000（元）,(二）自制增加固定成本的决策 分析方法： 剩余生产能力不能转移，自制需要增加专属设备，增加专属固定成本。 采用成本无差别点法或差量分析法。 例2：生产需用B零件860件，外购单价8.4元。现有剩余生产能力可自制，单位变动成本6元，但需增加专属固定成本1200元。应自制或外购？ 分析（1）差量分析法,结论：差量成本0，自制有利,分析：（2）成本无差别点分析法,结论：需用量860件500件， 应自制有利。,
15、(三）外购时有租金收入的决策 分析方法： 剩余生产能力可以转移，比较外购与自制方案时，应将租金收入或转产贡献毛益作为自制的机会成本，进行决策。 采用差量分析法。 例3：生产需用C零件5000件，若自制，单位变动成本10元。若外购，单价12元。闲置设备可以对外出租，年租金收入3200元。自制或外购？ 分析：,结论：差量成本0，自制有利,(四）不分配订购费用、准备费用的决策,分析： （1）自制总成本 变动成本：72007=50400（元） 年准备成本与储存成本：,自制总成本：50400+1138.42=51538.42（元）,分析： （1）自制总成本:50400+1138.42=51538.42（
16、元）,（2）外购总成本 购置成本： 72008=57600（元） 年订购成本与储存成本：,外购总成本：57600+1247.08=58847.08（元） 结论： 自制总成本低于外购总成本，故自制方案有利。,五、不同生产工艺技术方案的决策,采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率 高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的 单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置， 导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时 ，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本 无差别点法进行决策。,【例】某厂生产一种零件，可以选择三种不同设备进行加工，有关资料如下表：,设普通车床成本为：y1=8+1.2x 专用车床成本为：y2=15+0.85x 自动车床成本为：y3
