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1、第三章 消费税,本章内容提要： 1.消费品的纳税人； 2.征税范围、税目和税率； 3.消费税的计税依据、应纳税额的计算； 4.出口应税消费品退税和消费税的征收管理。 重点：主要掌握消费税征税范围、计税依据和应纳税额的计算方法。,消费税与其他税类的关系:,学习本税种时，除掌握前述相关内容外，还应注意消费税与增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税的相互关系。,消费税的收入情况 (单位:亿元),第一节消费税基本原理,一、消费税概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再选择少数消费品再征收的一道税收，目的是为了调节产
2、品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。,二、各国消费税的一般做法,(一)征税范围 从征税范围而言，一般并不涉及全部消费品，大多数国家只选择一部分消费品课以较重的消费税。 (二)计税方法 包括：从价计征、从量计征和复合计征。 (三)征收目的 一是增加国家财政收入，二是调节收入差异。,三、消费税计税方法,(一)从价定率征收 (二)从量定额征收 (三)从价定率和从量定额复合征收,四、我国消费税的特点,(一)征税范围具有选择性 我国消费税目前共设置14个税目，征收的具体品目采用正列举，征税界限清晰，征税范围是有限的。 资源税有7个税目，营业税有9个税目，个人所得税有11个税目，印花税有13个税目。
3、(二)征收环节具有单一性 (三)平均税率水平比较高且税负差异大 (四)征收方法具有灵活性 (五)税负具有转嫁性,五、消费税的作用,(一)调节消费结构 (二)限制消费税规模，引导消费方向 (三)及时、足额地保证财政收入 (四)在一定程度缓解了社会分配不公,【同步练习】,【例1】下列对有关消费税的表述中，正确的是( )。 A.消费税的税目有14个 B.征税环节在生产、流通和消费环节多次征收 C.征收方法具有灵活性,包括从价征收、从量征收和复合征收 D.消费税属于价内税，具有转嫁性 答案：ACD,第二节 纳税义务人 纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税
4、义务人。 单位：是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人：是指个体经营者及其他个人。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。,【例1】现行消费税纳税人概念中所称“中华人民共和国境内”是指销售应税消费品的( )在我国境内。 A.起运地 B.最终销售地 C.支付地 D.企业所在地 答案：A,第三节 征税范围,一、生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多
5、少次，不用再缴纳消费税。 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资如股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。,二、委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。,三、进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。 为了减少征税成本，进口环节缴纳的
6、消费税由海关代征。,四、零售应税消费品 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。,(一)适用范围 金银首饰、钻石及钻石饰品。 【例1】按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有( )。 A.啤酒 B.珠宝玉石 C.金银首饰 D.钻石 E.钻石饰品 答案：CDE,【例2】某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经营珠宝玉石，已分别核算销售额，则下列经营品种
7、，应在零售环节征收消费税的有( )。 A.纯金项链、手链、戒指 B.珍珠项链 C.镀金工艺项链 D.钻石及钻石饰品 答案：AD,(二)税收政策,1、一般销售 (1)税收政策 纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。,(2)举例,【例3】某金店2009年4月份销售纯金项链10条，向消费者开出普通发票58500元;销售镀金项链10条，向消费者开出普通发票35100元;清洗纯金项链向消费者开出普通发票468元。均收到转账支票。要求： (1)应纳消费税( )元; (2)应纳增值税( )元。,【例3】某金店2009年4月份销售纯金项链10条，向消费者开出普通发票58500元;销售镀金项链10
8、条，向消费者开出普通发票35100元;清洗纯金项链向消费者开出普通发票468元。均收到转账支票。要求： (1)应纳消费税( )元; (2)应纳增值税( )元。 应交消费税=58500(1+17%)5%=2500(元) 应交增值税=(58500+35100)(1+17%)17% +468(1+17%)17%=13668(元),2、带包装销售,(1)税收政策 金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。,(2)举例,【例4】某珠宝店为增值税一般纳税人，2009年5月销售消费者纯金首饰，共收入70200元，随同纯金首饰销售单独计价的首
9、饰盒共收入468元。要求： (1)应纳消费税( )元; (2)应纳增值税( )元。 应交消费税=(70200+468)(1+17%)5%=3020(元) 应交增值税=(70200+468)(1+17%)17%=10268(元),答案：,应交消费税=(70200+468)(1+17%)5%=3020(元) 应交增值税=(70200+468)(1+17%)17%=10268(元),3、带料加工,(1)税收政策 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。 没有同类金银首饰的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=(材料成本
10、+加工费)(1-金银首饰消费税税率),4、以旧换新、翻新改制,(1)税收政策 纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。,(2)举例,【例5】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，其征收消费税的计税依据是( )。 A.同类新金银首饰的销售价格 B.实际收取的含增值税的全部价款 C.实际收取的不含增值税的全部价款 D.同期新金银首饰的含税销售价格 答案：C,5、用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰,(1)税收政策 金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。,(2)举例,【例6】某工
11、艺品厂既加工金银首饰，又加工珠宝玉石，因加工需要，外购以下货物用于加工，其中，允许从应纳消费税税额中扣除外购已税珠宝玉石的有( )。 A.外购已税珠宝玉石用于镶嵌纯金戒指 B.外购已税珠宝玉石用于镶嵌镀金手链 C.外购已税珍珠用于加工珍珠项链 D.外购已税钻石用于镶嵌纯金钻戒 答案：BC,6、兼营,对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。,7、组成成套消费品销售,(1)税收政策 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额
12、全额征收消费税。,(2)举例,【例7】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，计算征收消费税的依据是( ) A.组成计税价格 B.销售额全额 C.金银首饰销售额 D.购销差价 答案：B,第四节 税目、税率 按照消费税暂行条例规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分若干子目。 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定外，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳消费税。,一、烟,(一)税收政策 1.从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟
13、的工业企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税;不符合下述条件的则征收消费税：,(1)回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。 (2)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查;如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。,2.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计
14、算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格(1+45%) 不进入省和省以上烟草交易场所交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定： 没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格(1+35%) 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税;实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。,烟：卷烟，从2001年6月1日起，卷烟消费税税率由中华人民共和国消费税暂行条例规定的比例率调整为定额税率和比例税率。定额税率：每标准箱(50000支，下同)150元。比例税率：每标准条(200支，
15、下同)调拔价格在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟税率为45%。每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下的卷烟税率为30%。雪茄烟，40。烟丝，30。,【例1-1】某卷烟生产企业9月份销售卷烟100标准条，每标准条售价70元(不含税)，该卷烟市场每标准条零售价格为97.2元(含税价)，假设该卷烟没有进入烟草交易场所交易、没有调拨价格。则： (1)该卷烟厂9月份应纳消费税为( )元; (2)该卷烟厂9月份应纳增值税为( )元。,答案：,定额税=1000.6(或0.4150)=60(元) 每条200支 故定额比率=200*0.003=0.6 比例税=97.2/(1+35%)45%100=7
16、245%100=3240(元) 应纳消费税=定额税+比例税=3240+60=3300(元) 应纳增值税=7010017%=1190(元),【例1-2】接上例，如果将每标准条售价70元改为80元。则： (1)该卷烟厂9月份应纳消费税为(3660)元; (2)该卷烟厂9月份应纳增值税为(1360)元。,3.外购或委托加工已税烟丝生产的卷烟，准予扣除已税烟丝的消费税。,二、酒及酒精,(一)税收政策 1、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。 2、外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。 3、以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。 凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。 4、以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。 5、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配制酒
