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1、管理会计学4.1,主讲教师：苏力勇 天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期,练习题,设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为1.20元,每个月的正常的生产和销售量为 50,000件,以月正常生产量为基础确定的产品单位成本为 1元,其具体组成如下： 变动成本总额 37,500元；固定成本总额 12,500元。 假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法,13月份个月的生产量和销售量如下: 1月份:生产50,000件,销售50,000件 2月份:生产55,000件,销售47,000件 3月份:生产44,000件,销售52,000件 要求: 1.根据上述资料,分别
2、采用变动成本法和完全成本法计算,具体确定13各月份的税前利润。 2具体说明13月份，各个月分别采用两种成本法据以确定的税前利润发生差异的原因。,2,3,4.5 资金需要量预测,一、资金需要总量预测 1、资金增长趋势预测法 回归分析法 2、预计资产负债表法 二、固定资金需要量预测 三、流动资金需要量预测 资金占用比例法、周转期预测法、 因素测算法、余额测算法。,4,回归分析法，例4-10,如果中盛公司近5年销售资料见表。预期2009年销售收入580万元，则资金需要量预测值是多少？,5,预计资产负债表法,预计资产负债表法：编制预计资产负债表预计预测期资产、负债和留用利润测算外部资金需要量。 敏感资
3、产：资产除预付费外都是； 敏感负债：只有应付账款、应付费用是敏感负债； 某敏感项目销售百分比 =基年该项目金额/基年销售收入100% 预计需要筹措资金额=预计资产总额-（预计负债+预计所有者权益）,6,例4-11,7,2008年销售额300000元，2009年预计销售额400000元。,短期经营决策必须考虑的重要因素,生产经营能力 最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力 相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。 相关收入 相关成本,8,9,第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法,管理会计中的“成本”具有以下特
4、点 ： 1管理会计的“成本”概念是面向未来的 ； 2管理会计的“成本”概念是用于决策的 ； 3管理会计的“成本”概念含义较广，包括一些不真实发生的成本。,针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念,10,一、机会成本（opportunity cost）,机会成本：由于选择最优方案而放弃的次优方案可能带来的潜在利益。 机会成本概念成立的条件是： （1）所使用的资源至少有两种用途。 （2）不同用途所带来的收益是可以比较的。 （3）机会成本中的此“成本”是彼项目（次优项目）放弃的“收益”。次优项目的“收益”转化成最优项目的“成本”。 例5-1,注意！ 机会成本并不在任何会计账户中予以登记。,11,例
5、.上大学的机会成本,一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家银行做职员，每年的薪金为2万美元。 该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。 那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？ 大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策。你必须比较收益与机会成本。 上大学期间的住宿费、餐费，是机会成本吗？,12,山东农民刘文然的故事,年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个月工钱不要，只要隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜价就行了。等到几种菜的确销路好，并且两地差价大时，他才买上一车拉往北京。 与普通菜农不同的是
6、，将菜拉到北京后，他将菜直接批给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。 据他估算，他次大概可以赚10001200元，一个月可跑上七八趟，可以比一般意义上的菜农多赚l3。,13,二、差量成本 incremental cost,差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。,例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固定成本 500 元。 问应该自制还是外购？,自制或外购决策 单位：
7、元,14,15,某企业生产 A 产品，最大生产能力为年产 10 000 件，正常利用率为最大生产能力的 80 ， A 产品单位变动成本为 3 元，年固定成本为 6 000 元。按生产能力正常利用率可达到的产量 8 000 件分摊，每件单位固定成本为 0.75 元。则以年产量 8 000 件为基础，每增加 1 000 件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。,16,某公司有机会接受一项追加订货，数量为 1 000 个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值 500 元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成本为 7 元。,要做出是否接受这批订货的决策，应
8、先计算出这批追加订货的差异成本。 根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为 7 000 元 (7 1 000) ，加上专用设备成本 500 元，这项订货的差异成本为 7 500 元。那么，只要这项订货能够取得大于 7 500 元的销售收入，就应接受。,单位产品的增量成本,例：某产品，材料成本为4元/件，正常上班时间可生产1000件，人工费用8000元；加班可生产100件，人工加班费1200元。 思考： 销量在1000件以内时，单位增量成本是多少？ 单位产品增量成本=4+8000/1000=12（元） 当销量超过1000件时，单位增量成本是多少？ 单位产品增量成本=4+1200/100
9、=16（元）,17,18,三、边际成本（Marginal Cost）,边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。 在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。 边际成本是增量成本的一种特殊形式。,例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现： 要求：分别计算平均成本和边际成本。,边际成本： 平均成本：,四、沉没成本（sunk cost）,沉没成本：过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。 例：当决策是否对设备进行“以旧换新”时，旧设备的账面价值即为一种沉没成本。决策
10、者不需考虑旧设备的账面价值。另外，如咨询费、开办费等。 沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而由现在或将来经营期间摊入成本的支出，如固定资产、无形资产以及递延资产等。 沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无法避免的成本。 在战略上怎么认识沉没成本？,19,例5-6,企业有一台旧设备需要提前报废，其原始成本为10000元，已提取折旧8000元。假设处理这台设备有两个备选方案：方案一是直接出售旧设备，获得变价收入500元；方案二是经修理后再出售，需支出修理费用1000元，但可获得变价收入1800元。 问题：应选择哪种处理方案？ 方案一可获得收入500元； 方案二可获得净收入800
11、元；,20,沉没成本案例1,为了奖励员工一年的努力，临近年末的时候，单位发给员工每人一张音乐会门票，价值800元。可是天公不作美，在开音乐会的那天突然来了一场暴风雪，你如果要去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你会不会去听这场音乐会？ 同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰上了难得一遇的暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不是单位发的，而是你自己排队花800元钱去买的，你又会不会冒着风雪步行半小时去听音乐会呢？,21,沉没成本案例2,一家医药公司的总裁，正在进行一个新的止痛药的开发项目。据知，另外一家医药公司已经开发出了类似的一种新的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情况可以预计，如果
12、继续进行这个项目，公司有将近90的可能性损失500万，有将近10的可能性盈利2500万。到目前为止，项目刚刚启动，还没花费什么钱。从现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资50万。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？ 还是这家公司,到现在为止，这个项目已启动了很久，你已经投入了500万元，只要再投50万，产品就可以研制成功正是上市了。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？,22,沉没成本案例2,1962年11月29日，英、法两国政府签署了一个联合研制民用客机的协议“超音速运输计划”，开始共同出资研制第一架民用超音速飞机的公司。刚开始的市场预测表明，虽然超音速飞机造价比一般飞机高出好几倍，但是
13、市场的需求还是很旺盛的，因此协和公司觉得研制超音速飞机可以有盈利。与此同时，波音公司也在研制超音速飞机。同时，波音公司还在研制另外一种飞机，速度没有超音速飞机那么快，但是用油比较少，价格也要便宜很多，这就是赫赫有名的波音747飞机。,23,沉没成本案例2,过了不久，国际局势发生了变化，中东石油危机的爆发使得石油价格大幅度上升，在这样的情况下，波音公司毅然停止了对超音速飞机的研制，一门心思放在747飞机上面， 协和之所以继续研制超音速飞机还有一个很重要的原因，就是当时协和公司已经为这个超音速项目投入了很多的钱，如果半途而废中止了这个项目，那么之前投入的钱就打了水瓢，这等于是浪费了纳税人的钱，这是
14、不能被容忍的。 结果，超音速飞机制成之后由于高昂的价格和运行成本，真的少有航空公司问津。本来英法准备制造1370架协和飞机，最后只造了20架，而且没有国家买它，只好由英法两国自己的国有航空公司接收。仅仅从经济上来看，协和超音速飞机是一个很大的失败。,24,如何减少沉没成本？,1.尽量避免决策失误导致的沉没成本 这要求企业有一套科学的投资决策体系，要求决策者从技术、财务、市场前景和产业发展方向等方面对项目做出准确判断。 2.通过合资或双边契约减少沉没成本 很多时候，沉没成本并不是由企业自身造成的，而是由合作方或供应链的上、下游方中断合作引起的。 采用非市场的规制结构能为交易提供更有效的保障，可最
15、大限度地减少投资风险。现代企业经营中，技术合作、策略或战略联盟已经成为一个重要的趋势，其内在原因，其实就包含了分散技术开发和市场拓展风险、减少沉没成本方面的考虑,25,五、付现成本（out-of-pocket cost）,付现成本：由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。 在决策方案开始实施时，立即用现金支付的成本或付款的营运成本。 一个决策方案的成本往往都要用现金来支付，但发生的时间有所不同，有的发生在决策方案实施前，如购买原有设备的支出；有的发生在决策方案实施后，如购买原材料采用分期付款方式时的后期付款。管理会计中的付现成本不包括方案实施前和实施后用现金支付的成本。 付现成本是决
16、策必须考虑的重要影响因素。,26,例5-7,企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50000元，已计提折旧35000元。生产A产品时，还需要对甲设备进行技术改造，为此追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。 问题：企业在生产A产品决策中，应该改造旧设备还是购买新设备？,27,六、专属成本和联合成本,1、专属成本：可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。 专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。 2、联合成本：为多种产品的生产或为多个部门的设置而产生的，应由这些产品或部门共同负担的固定成本。 在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。 在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。,28,七、可选择成本和约束性成本,1、可选择成本：又称可延缓成本
