cpa职业道德守则

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1、,第二章注册会计师职业道德规范、执业准则、法律责任 中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次：一是基本原则，二是具体要求。 二、注册会计师职业道德基本原则 1、独立、客观、公正 独立性：指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 2、专业胜任能力和应有关注 3、保密 4、职业行为 （1）对社会公众的责任 （2）对客户的责任 （3）对同行的责任（4）其他责任 5、技术准则 （1）中国注册

2、会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其他法律、法规和规章。 三、特殊情况下对独立性原则的运用 （一）经济利益 （二）贷款和担保 （三）与鉴证客户存在密切的经营关系 （四）家庭和个人关系 （五）与鉴证客户发生雇佣关系 （六）最近曾在鉴证客户中工作 （七）作为鉴证客户的经理或董事 （八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系 （九）向鉴证客户提供非鉴证业务,案例分析1 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2006年度会计报表。假定存在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2005年度

3、审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2007年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费 （2）V公司由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2006年度会计报表审计项目组。 （3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2006年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2006年度会计报表审计项目组时，AB

4、C会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 （4）由于V公司降低2006年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师

5、事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。,第一种情况是影响到了ABC会计师事务所的独立性是。 根据职业道德规范指导意见注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。 第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。 根据职业道德规范指导意见如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。 第三种情况是影响独立性。 根据职业道德规范指导意见会计师事务所在承办具体的审计业务时会

6、计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影响到独立性。 第四种情况是影响独立性。 根据职业道德规范指导意见会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。,第五种情况是影响独立性。 根据职业道德准则注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务； 而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于不相容的业务。 第六种情况是不影响

7、独立性。 根据职业道德规范指导意见中规定注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。则对于向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。,案例分析2 注册会计师小刘作了许多努力，希望能扩展业务，倾你指出他下面的这些举动是否违反了注册会计师职业道德规范，并解释原因。 1. 小刘向和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到作广告的效果。 2.小刘以前和他的同时审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作。他打算付给每个介绍人2000元的

8、介绍费。 3.小刘精通税法。他有许多朋友都自己编制所得税申报单。他向他们提议，在向税务局中报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的1/3作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。 1 会计师事务所不得进行广告宣传 2 会计师事务所不得向介绍业务的人支付佣金 这样变相减少业务收费 会影响执业质量 3 此种情况属于或有收费形式 准则禁止,第二节 注册会计师执业准则,一、注册会计师执业准则建设 1、三个阶段 制定执业规则阶段（19911993）； 建立准则体系阶段（19942003）； 完善与提高阶段（2004至今）； 2、注册会计师执业准则体系框架

9、中国注册会计师协会拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善。这48项准则已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。,中国注册会计师执业准则体系,中国注册会计师执业准则体系三部分： 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。 二、 中国注册会计师鉴证业务基本准则 1、鉴证业务的定义、要素和目标 （1）定义：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 鉴证对象信息：指按

10、照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。 例如：注册会计师接受委托对2008年X公司财务报表进行利润审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（ ）。 AX公司2008年的财务报表 B X公司2008年的12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C X公司2008年的财务状况、经营成果和现金流量 D X公司2008年的利润表,（2）鉴证业务要素：5 1、鉴证业务的三方关系：包括注册会计师、责任方和预期使用者。三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。预期使用者一般

11、包括股东及潜在投资者、债权人、管理层和证券交易机构等。 2、鉴证对象：指鉴证对象信息所反映的内容。财务报表、有关鉴证对象物理特征的说明文件、关于其有效性的认定、对法律法规遵守情况或执行效果的声明、反映效率或效果的关键指标。 3、标准：指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报（披露）的基准。标准包括正式的规定如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度和某些非正式的规定如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。 4、证据：是注册会计师提出鉴证结论的基础。 5、鉴证报告：是指注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。 （3）两种业务的区别 A基于责任方认定的业

12、务（财务报表审计）,A基于责任方认定的业务（财务报表审计）,预期使用者不通过审计报告可以获取责任方的认定，及财务报表； 鉴证对象信息是所审计的财务报表； 责任方对鉴证对象信息负责即对财务报表的编制负责； 以书面形式对财务报表出具审计报告、明确提及责任方认定。 例如：“我们审计了后附的X股份有限公司编制的2008年12月31日的资产负债表和2008年度”,B、直接报告业务（IT系统鉴证）,（1）可能不存在责任方认定（公司关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；（2）预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息；鉴证对象为对I

13、T系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性负责；（3）责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性负责；（4）以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。例如：“我们对X公司2008年1月1日到2008年12月31日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性进行了审查”,（4）鉴证业务的目标： 合理保证的鉴证业务（财务报表审计）的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 特点：在可接受的审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，

14、提供高水平的保证；通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。证据收集程度包括检查记录或文件，检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；所需证据较多；鉴证业务风险较低、鉴证对象信息的可信性较高。以积极地方式提出结论；例如：“我们认为，X公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了X公司2008年度的经营成果和现金流量。” 有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 特点：在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报告整体发表审阅意见，提供有意义水平的

15、保证（该保证水平低于审计业务的保证水平）； 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据；所需审计证据较少；鉴证业务审计风险较高；鉴证对象信息的可信性较低。以消极的方式提出结论。 例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了X公司的财务状况、经营成果和现金流量。”,三、会计师事务所质量控制准则,1、质量控制制度的目的 目的：（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则及相关服务准则的规

16、定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 2、内容：规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。会计师事务所的质量控制制度应当包括针对7要素而制定的政策和程序。 2、质量控制制度的7要素：（1）对业务质量承担的领导责任； (2）职业道德规范；(3)客户关系和具体业务的接受与保持；(4)人力资源； (5)业务执行；(6)业务工作底稿； (7)监控。 3、项目质量控制复核 （1）定义：指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告之前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 （2）项目质量控制复核与项目组内部复核的区别： 复核的主体不同：项目负责人、不参与该业务的人员 复核的对象不同：每一项业务、特定业务 复核的要求不同：宽泛、重大判断和结论,第三节 注册会计师的法律责任,一、注册会计师法律责任的成因 1.法律因素：合约、习惯法（已有法律判决案例的积累）以及成文法律，都要求注册会计师承担法律责任。 2财务报表使用者对注册