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1、,如何运用财务工具进行纳税管理,隋文辉 ,讲师：隋文辉,中国注册会计师 中国注册税务师 高级纳税筹划师 高级会计师 注册税务师、注册会计师职业考试主讲教师 资深税法研究专家 曾被多家集团公司聘为财税顾问，实战经验丰富 全国纳税人俱乐部主讲教师,序言,在市场经济体制下，依法纳税是每个企业应尽的义务，但是较重的税收负担，有时又成为制约企业向更大规模发展的限制条件，也加重了企业的经济负担。许多企业为此便打起了少缴税的主意，但是往往事与愿违，这就造成了经济生活中一个有趣的现象：100的人想偷税，而98的人又在不自觉地多缴税！这里所说的“多缴税”并不是税务部门要求企业超过国家税收政策多纳税，而是一些纳税
2、人缺乏相关的知识，多缴了税自己还浑然不觉。 那么企业如何运用财务工具进行纳税管理才能够真正地达到减少税收支出的目的呢？,序言,在诸种方式方法中，偷税是违法的，要受法律制裁；漏税须补交；欠税要还；抗税要追究刑事责任。唯有利用财务工具合理进行纳税管理，既安全又可靠，自然就成为首选的良策。 运用财务工具合理进行纳税管理是纳税人在熟知相关会计和税收法律法规的基础上，在不违法的前提下，利用财务工具通过对筹资活动、经营活动、投资活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。,序言,课程收益 1、完全规避纳税义务的产生最高境界 2、避重就轻纳税 3、让他方多缴税使本方少缴税转嫁税负 4、取得资金时间价值递延纳
3、税支出 5、财务与纳税的完美结合,第一部分 筹资活动中各项业务涉税处理技巧,着重考虑两个方面,企业应当如何进行资本结构配置，才能在节税的同时实现企业价值最大化目标 资本结构变动究竟是如何对企业业绩和税负产生影响的,一、以货币资金出资的处理技巧,1、在确定投资期限时应选择分期出资。 2、货币资金出资与负债筹资比重的选择 3、货币出资与实物出资、无形资产出资的选择,1、在确定投资期限时应选择分期出资,分期出资减少占用投资者资金，尤其在最初成立不需要大量资金的情况下。分期出资时，企业所需资金仍然以负债的方式从外部筹借，包括从股东筹借，发挥利息抵税的作用，享受财务杠杆利益。 【公司法】26条： 有限责
4、任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。,1、在确定投资期限时应选择分期出资,【公司法】27条：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资
5、本的百分之三十。 【公司法】81条：股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。,2、货币资金出资与负债筹资比重的选择,企业经营所需的资金，无论从何种渠道取得，都存在着一定的资金成本。从纳税角度看，不同的筹资渠道产生的纳税效果有很大的差异。对企业来讲，合理利用某些筹资渠道可有效地帮助其减轻稳负，从而获得税收上的好处。 一般来讲，企业进行外部资金筹措可选择负债筹资和权益筹资两种形式，这两种
6、形式各有利弊。按照税法规定，负债筹资支付的利息作为税前扣除项目有税收挡板作用；而股息支付不作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。,2、货币资金出资与负债筹资比重的选择,因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。一般而言，如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的收益水平；然而，负债利息必须固定交付的特点又导致负债筹资可能产生负效应。 因此，对两种筹资方式须综合考虑。只有在息税前利润率大于年利息率的情况下，增加负债才可以增加权益资本收益率，而且，此时利用债务融资，既减轻了企业的税负，又符合股东价值最大化的
7、财务管理目标。,3、货币出资与实物出资、无形资产出资的选择,当投资者，尤其是外商投资企业的外国投资者选择投资方式时，应尽量选择实物投资和无形资产投资，少用货币资金。公司法放宽了实物和无形资产投资的比例，仅规定货币资金的比重。 【公司法】27条规定： 股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。,二、固定资产出资的处理技巧,1、固定资产类型的选择 2、外资企业选择固定资产出资技巧 3、对固定资产进行评估选择,1、固定资产类型
8、的选择,固定资产按照是否可以移动分为不动产和动产，其出资时纳税不同，尽量选择不动产。 国税发【2000】118号【国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知第三条规定：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。 财政部国家税务总局第50号令【 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则】第四条规定： 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物中的第六项将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。,1、固定资产类型的选择,财税【2002】
9、191号第一款规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不征收营业税。 财税【2009】9号 【财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知】规定 ：纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：,财税【2009】9号,1）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条的规定执行。
10、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。,财税【2009】9号,2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,国税函【2009】90号关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知,财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税2009
11、9号）规定对部分项目继续适用增值税简易征收政策。经研究，现将有关增值税管理问题明确如下： 1、关于纳税人销售自己使用过的固定资产 （1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）和财税20099号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 （2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 2、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。,国税函【2009】90号关于增值税简易
12、征收政策有关管理问题的通知,3、一般纳税人销售货物适用财税20099号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。 4、关于销售额和应纳税额 （1）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额4%/2 （2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2%,2、外资企业选择固定资产出资技巧,税法规定以下：以下实物资产投资免征关税和进口环节增值税 1）按照中外
13、合资经营企业的中外双方所签订的投资合同中规定的作为外方出资的机械设备、零部件及其他物件； 2）合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件及其他物件； 3）经审批，合营企业以增加资本的方式新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件及其他物件；,3、对固定资产进行评估选择,尽管公司法规定，对作为出资的非货币资产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。但是，投资者仍然可以通过选择评估方法等手段高估资产价值，这样既可以节省投资成本，高估的资产价值可以通过多列折旧的方式缩小所得税计税依据。 这里需要注意两点：一是注意防范外商，防止其利用高估资产价值的方式侵害中方投资者的利益；二是内资企业以非
14、货币资产投资要视同资产转让所得缴纳所得税，资产价值高估的同时要多缴所得税，如果投资方所得税税负低于被投资企业，高估资产价值还是可以减税的。,三、无形资产土地使用权的处理技巧,1、利用其免税的技巧 财税【2002】191号第一款规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不征收营业税。 2、利用会计准则的处理技巧，考虑与房产税的关系 【企业会计准则应用指南无形资产】规定：企业取得的土地使用权通常应该确认为无形资产，但是改变土地使用权的用途，用于赚取租金或资本增值，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土
15、地使用权和建筑物应该分别处理。,三、无形资产土地使用权的处理技巧,3、对无形资产进行评估选择 尽管公司法规定，对作为出资的非货币资产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。但是，投资者仍然可以通过选择评估方法等手段高估资产价值，这样既可以节省投资成本，高估的资产价值可以通过多列折旧的方式缩小所得税计税依据。 这里需要注意两点：一是注意防范外商，防止其利用高估资产价值的方式侵害中方投资者的利益；二是内资企业以非货币资产投资要视同资产转让所得缴纳所得税，资产价值高估的同时要多缴所得税，如果投资方所得税税负低于被投资企业，高估资产价值还是可以减税的。,四、无形资产入资的处理技巧,1、利用其免税
16、的技巧 财税【2002】191号第一款规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不征收营业税。 2、利用其获得纳税收益 以无形资产投资，不仅可以获得一定的超额利润，还能节减税收。 例如：甲方欲与外方设立一家中外合资企业，合资企业需要购买乙的一项专利技术，价值500万元，如吸收乙作为投资者，则乙可以免除营业税：500*5%=25万元，预提所得税：（500-25）*10%=47.5万元。,四、无形资产入资的处理技巧,3、对无形资产进行评估选择 尽管公司法规定，对作为出资的非货币资产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。但是，投资者仍然可以通过选择评估方法等手段高估资产价值，这样既可以节省投资成本，高估的资产价值可以通过多列折旧的方式缩小所得税计税依据。 这里需要注意两点：一是注意防范外商，防止其利用高估资产价值的方式侵害中方投资者的利益；二是内资企业以非货币资产投资要视同资产转让所得
