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1、2,第三章 要素费用的核算,【学习目标】 为了正确计算成本，应当严格划清各种费用界限。工业企业发生的各种要素费用，按其经济用途，要直接或间接分配计入各种产品成本或期间费用中。通过本章学习，应该掌握各种要素费用，包括材料费用、动力费用、职工薪酬费用、折旧费用和其他费用的归集与分配。,3,第一节 材料费用的核算,材料费用是要素费用中的主要项目。材料费用的核算，主要是指通过对材料发出的核算，将本期发出的材料按其用途计入各种产品成本和经营管理费用。,4,一、材料费用的归集,(一)建立健全发出材料的计量制度 1. 永续盘存制 2. 实地盘存制 (二)建立健全领、发料凭证制度 (三)建立健全材料退料制度,
2、5,二、材料发出的核算,(一)实际成本计价下发出材料成本的确定 1. 加权平均法 2. 移动加权平均法 3. 先进先出法 4. 个别计价法 (二)计划成本计价下发出材料成本的确定,6,三、材料费用分配的核算,(一)材料费用分配的原则 1. 直接计入原则 2. 重要性原则 (二)材料费用分配的方法 1. 材料定额消耗量比例分配法 2. 产品产量比例分配法 3. 产品重量比例分配法 4. 材料定额成本比例分配法 (三)材料费用分配的账务处理,7,四、低值易耗品摊销的核算,(一)一次摊销法 一次摊销法是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本、费用的方法。 (二)五五摊销法 五五摊销法是指
3、低值易耗品在领用时先摊销其价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半的一种方法。,8,第二节 外购动力费用的核算,一、外购动力费用的归集 外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。 一般情况下，使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时，企业应根据仪器仪表上的耗用数量和规定的计价标准向提供动力的单位支付款项。以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。 支付外购动力费时，一般通过“应付账款”账户核算。,9,二、外购动力费用的分配,(一)外购动力费用分配的基本方法 (二)外购动力费用分配的账务处理,10,第三节 职工薪酬费用的核算,职工薪酬是指企业根据有关
4、规定承担的应计入生产经营费用的工资、福利、社会保险费、住房公积、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿，以及非货币性福利等费用。根据国家统计局的现行规定，计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等构成企业的职工工资总额，职工福利费等基金一般是按职工工资总额的一定比例提取。,11,一、工资总额的组成及控制,(一)工资总额的组成 1. 计时工资 2. 计件工资 3. 奖金 4. 津贴和补贴 5. 加班加点工资 6. 特殊情况下支付的工资 (二)对工资总额的控制,12,二、工资费用核算的基础工作,(一)考勤记录 (二)产量记录 1. 工作通知单 2. 工序进程
5、单 3. 工作班产量记录 4. 其他凭证,13,三、工资费用的计算与结算,(一)工资费用的计算 1. 计时工资的计算 2. 计件工资的计算 (二)应付工资的结算 1. 工资单 2. 工资结算汇总表,14,四、工资费用的分配,(一)工资费用分配的原则 (二)工资费用分配的账务处理,15,五、职工福利费的核算,职工福利费，是指用作职工的医药费、职工困难补助、职工医疗室医务费及其他生活福利部门的经费等。 职工福利费核算与工资费用核算同步。一般，工资费用归集计入哪一总账及其所属明细账，福利费也归集计入该总账及其所属明细账。需要注意的是，生活福利部门人员计提的福利费不由“应付职工薪酬”开支，而将其归集计
6、入 “管理费用”。,16,第四节 折旧费用的核算,固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。从本质上讲，折旧也是一种费用。固定资产折旧计入成本、费用的过程，即是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。 折旧费用的核算，包括折旧费用的计算与分配两方面。,17,一、折旧的计算方法,1. 年限平均法(又称直线法) 2. 工作量法 3. 双倍余额递减法 4. 年数总和法,18,二、折旧费用分配的核算,企业按月计提的固定资产折旧费，应按使用的车间、部门分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等明细账的“折旧费”费
7、用项目中。,19,第五节 其他费用的核算,一、利息费用的核算 要素费用中的利息费用，是企业财务费用的一个费用项目，不构成产品成本。 利息费用一般是按季结算并于季末支付的。对于企业的利息费用，如果数额较大，为贯彻权责发生制原则，应采用预提的方式。当实际利息费用与预提利息费用发生差额时，调整计入季末月份的财务费用。如果利息费用数额不大，也可以不采用预提的办法，而于季末实际支付时全额计入当月的财务费用。,20,二、税金的核算,要素费用中的税金，是特指应计入管理费用的各项税金，属于管理费用的一个费用项目，也不构成产品成本。 这些税金具体包括：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。其中房产税、车船使
8、用税、土地使用税是先计算后交纳，应该通过“应交税费”账户核算；而印花税是纳税人自行完税的，交纳时，直接计入“管理费用”。,21,三、长期待摊费用的核算,长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。该科目可按费用项目进行明细核算。企业发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；摊销长期待摊费用时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。,22,本 章 小 结,本章介绍了工业企业各种要素费用的归集和分配，包括材料费用、动力费用、职工薪酬
9、费用、折旧费用等费用分配。 工业企业各项要素费用的分配原理是相同的，主要包括以下内容。 (1)分配费用的基本计算公式。 (2)分配标准的选择。 (3)基本核算程序 在各项费用要素的分配中，原材料分配是重点，其分配方法主要有：产品产量、重量分配法，材料定额消耗量比例分配法，材料定额费用比例分配法。其他各项费用要素的分配原理与此基本相同。,23,复习思考题,1. 生产费用按经济内容划分可分为几类？这种分类有什么作用？ 2. 生产费用要素分配的一般原则是什么？ 3. 如何选择各种费用要素的分配方法？其分配标准主要有哪些？分配间接费用的计算公式怎样概括？ 4. 采用材料定额耗用量比例分配法分配材料费用
10、时应如何计算？这种方法的适用范围是什么？ 5. 各种动力费用如何归集分配？,24,中英文专业术语对照,费用要素 Expense Element 材料成本 Material Costs 永续盘存制 Perpetual Inventory System 定期盘存制 Periodic Inventory System 低值易耗品 Low Value Consumables 人工成本 Labor Costs 工资及福利费 Salary and Welfare 计时工资 Timework Wages 计件工资 Piecework Wages 工资结算汇总表 Wage Summary 折旧费用 Depreciation Expense 利息费用 Interest Expense 税金 Taxation 其他费用 Other Expense,25,案 例 分 析,参见教材P74,
