财管-10纳税筹划四

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1、第四节 营业税纳税筹划方法与案例,一、建筑业的纳税筹划,建筑业是指建筑安装工程作业。建筑业务是使用建筑材料建造建筑物、构筑物并对其进行修缮、装饰以及安装各种设备工程作业的劳务活动，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业5项内容。建筑业务的计税依据是从事建筑业务所取得的全部收入，适用税率为3。,基本知识,如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税； 如果施工单位与建设单位签订承包建筑安装工程合同，工程承包公司只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。,利用工程承包合同的纳税筹划,根据营业税规定

2、：“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。”,建筑业适用的税率是3，服务业适用的税率是5。这就为工程承包公司进行避税筹划提供了契机。,案例： 甲单位发包一建设工程，在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是甲与丙签订了工程承包合同，合同金额为2 200万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装合同，而只是负责设计、组织协调及对建设单位承担保证的业务，丙支付给乙公司中介费200万元。,乙公司应纳多少营业税？如何进行纳税筹划？,【解答过程】 （1） 就乙公司来说，此项业务属于中介业务，应按照服务业缴纳营业税。 乙公司应纳营业

3、税=2005=10(万元）,（2） 如果乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为2 200万元，然后乙公司再把工程转包给丙公司，转包款为2 000万元，则按照建筑业缴纳营业税： 乙公司的计税营业额=2 2002 000=200(万元) 应缴纳营业税=2003=6(万元),通过纳税筹划，乙公司可以少缴纳营业税4万元。,二、运输业的纳税筹划,计税依据是交通运输业的营业额，即提供交通运输业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。 其中，国际运输业务，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费扣除付给以后其他国际运输企业的运费后的实际运费收入为营业额；运输企业从事联运业务的，以全程运费扣除付给以后

4、承运企业的运费、 装卸费、换装费等后的余额为营业额。,将货物或旅客从境内运往境外的筹划,以全程运费减去付给该承运企业的运费后 的余额为营业额。企业间的联运，特别是 境外企业参与的联运业务，使节税成为可 能。利用联运节税，主要有两种类型： 一是扩大境外运输费；二是缩小总运费。,最终目的：缩小营业额，同时 不损失企业利润。,案例： 蓝天航空运输公司与飞宇运输股份公司是同属于一家控股公司的两家航空运输企业，许多业务实行联手经营。蓝天航空运输公司在中国注册，业务主要在境内；飞宇运输股份公司在A国注册，主要业务在A国。 中原地区某工业企业与蓝天航空运输公司签订一项货物运输合同，合同规定蓝天航空运输公司负

5、责将该工业企业的货物由境内运往A国甲地，总运费为50万元人民币。蓝天航空运输公司先将货物运往A国乙地后，委托飞宇运输股份公司将货物运往甲地，同时支付运费8万元。,蓝天航空运输公司应纳营业税是多少？如何节税？,【解答过程】 （1）蓝天航空运输公司该项业务应纳营业税为12 600元(500 00080 000)3)。,（2） 如果蓝天航空运输公司出于节税的目的。一方面尽可能想方设法缩小境内外总运费；另一方面利用关联企业便利，扩大非税收管辖的飞宇运输股份公司的运输费。 假设蓝天航空运输公司要求该企业在50万元的运费中支付45万元，另5万元用使用过的汽车作价，境外飞宇运输股份公司的运费在合同中注明为1

6、5万元。则蓝天航空运输公司应纳营业税9 000元(450 000一150 000)3)。 蓝天航空运输公司可节税3 600元(12 6009 000),营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的 当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产采取预收款方式的，其纳税义务发生时问为收到预收款的当天或者取得索取款项凭据的当天 筹划思路：通过推迟纳税义务发生时间，纳税人可以获得资金的时间价值。,1. 利用纳税义务发生时间的筹划,案例14：某市甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，转让收入合计200万元。2005年7月10日，甲单位收到乙单位支付的预收款100万元。

7、2005年9月18日甲单位又收到乙单位支付的预收款50万元。2005年10月21日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款200万元。但乙单位由于资金不足尚有50万元未支付给甲单位。由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,甲单位应纳营业税是多少？如何进行纳税筹划？,【解答过程】 (1)甲单位第一笔收入的纳税义务发生时间为2005年7月10日，纳营业税5万元(1005)。 (2)甲单位第二笔收入的纳税义务发生时间为2005年9月18日，纳营业税25万元(505)。 (3)甲单位第三笔收入的纳税义务发生时间为2005年10月21日，即取得索取营

8、业收入款凭据的当天，则甲单位应纳营业税为25万元(505)。，,从纳税筹划角度讲，甲单位在尚未收到全部价款时，不应与乙单位进行结算。只有在乙单位支付了50万元预收款后，甲单位在收到预收款的当天，才发生纳税义务，以避免提前负担税赋的不利情况。,税法规定，对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 前提条件：（1）技术咨询、服务的价款与技术转让(或开发)的价款是开在同一张发票上的。（2）纳税人随同货物销售转让技术时，应划分清货物销售额和无形资产营业额，如果划分不清，纳税人不能享受营业税的优惠政策，一并征收增值税。,2.利用技术转让费的筹划,案例

9、15： A企业与B企业签订设备购销合同，A企业出售一台设备给B企业，同时进行技术转让。合同总价款为l 000万元，其中设备款600万元，专有技术费350万元，专有技术辅导费50万元。A企业属于增值税一般纳税人，货物的价值与技术转让费分别核算，并且技术辅导费与技术转让的价款是开在同一张发票上的。 该业务应纳增值税的销项税额=60017=102(万元) 专有技术费与专有技术辅导费400万元，按现行政策可免税。,如果没有进行纳税筹划？,【解答过程】 （1）如果A企业没有将技术转让费分别反映， 则可能会使专有技术费或专有技术辅导费不能享受免 征营业税的政策，这样，400万元应缴纳增值税68万元(400

10、17)；,（2） 如果A企业没有将专有技术辅导费与技术转让费在同一张发票上注明， 则50万元技术辅导费不能享受免税优惠，应纳营业税25万元(505)。,税法规定， 纳税人以不动产对外投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。但是不符合条件的投资，应按规定征收营业税。,三、不动产对外投资的筹划,案例：金峰实业公司拟出售去年在市区新开发的一幢大楼。这幢大楼开发成本及费用总计1 500万元，经评估，市场价格为2 700万元。2004年6月，太湖商贸公司有意购置这幢大楼开办酒店。那么，金峰实业公司以何种形式出售这幢大楼可以得到最大的收益？太湖商贸公司用哪种方式购买这幢大

11、楼将得到最优惠的价格？ （城建税与教育费附加分别按照7%和3%缴纳； 出售不动产，其合同应按“产权转移书据”税目依0.05%的税率缴纳印花税；不考虑土地增值税）,采用什么方式更加节约税款？收益更大？,【解答过程】 （1）方案一：以转让的形式进行交易。在具体的操作过程中，金峰实业公司以市场价格2 700万元销售这幢大楼，太湖商贸公司以2 700万元买入。 金峰实业公司的收益为：销售收入总额2 700万元；房地产开发成本及费用1 500万元； 销售不动产应纳的税金及附加为： 按“销售不动产”税目按5%的税率计算缴纳营业税：2 7005%135（万元）； 应纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附

12、加是以应纳营业税税额为计税依据。应纳城市维护建设税教育费附加：135（7%+3%）13.5（万元）； 出售不动产，其合同应按“产权转移书据”税目依0.05%的税率缴纳印花税：2 7000.05%1.35（万元）； 金峰实业公司的实际收益为：2 7001 50013513.51.351050.15（万元） 太湖商贸公司实际支出则为2 700万元。,【解答过程】 （1） 方案二：以投资的形式先通过大楼参与经营，再转让股份。金峰实业公司以这幢大楼作价2 700万元投资参与太湖商贸酒店经营，半年后，把酒店股权以2 700万元的价格转让给太湖商贸公司。 税法规定以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。因此，金峰实业公司不用缴纳销售不动产的营业税及附加。转让股权应按“产权转移书据”税目依0.05%的税率缴纳印花税，应纳税额为：2 7000.05%1.35（万元）； 因此，金峰实业公司的实际收益为：2 7001 5001.351198.65（万元）。 而太湖商贸公司买入这幢大楼的支出仍2 700万元，实际支出并没有增加。,The end 谢谢大家!,