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1、第二章 工业企业成本核算的 要求和一般程序,学习目的和要求 了解成本核算的意义和原则 明确成本管理对成本核算的要求 了解和掌握产品成本核算的一般程序 主要学习内容 成本核算的意义和原则 支出、费用、成本的关系 成本核算的要求 生产费用和期间费用的分类 成本核算的基本程序和主要会计帐户,成本核算的意义,明确成本核算的目的 实现成本会计的职能 确定成本核算对象（依据不同目的来确定） 以各种或各类产品作为对象 以责任单位为对象 注意区别于成本会计对象 成本核算的内容（成本、费用） 确定成本核算的内容 费用的汇总核算 确认成本开支范围 归集 产品成本计算 分配,成本核算的原则,合法性原则 不符合的费用
2、就不能计入成本，如购建固定资产费用 可靠性原则 包括真实性和可核实性 相关性原则 包括有用性和及时性 分期核算原则 成本核算的分期与产成品(完工产品)成本的计算期不一定一致 一般必须 与生产类型有关 按月进行 可定期，也可不定期,原则,配比原则 是否记入本期成本与是否在本期列支无关，应看是否有因果关系或相关。 实际成本计价原则 也称历史成本原则， 原材料、燃料、动力等按其实际耗量和实际单价计算； 折旧按原始价值和规定折旧年限计算； 完工产品按实际成本结转。 一致性原则 成本核算方法必须一致，使各期成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。 体现在那些方面？,原则,耗用材料实际成本的计算方法 具
3、体 折旧的计提方法 体现在 辅助生产、制造费用的分配方法 在产品的计价方法 若能更客观地反映成本，可以变更方法，但必须在成本报表中加以说明，并将因此而产生的影响数在报表附注中充分表示出来。 重要性原则 复杂、精确的方法和简单方法的选择应据以项目的重要性而定。,二. 支出、费用、成本的关系,支出的含义 是指企业的一切开支及耗费，一般分为： 资本性支出 如：购建长期资产支出 收益性支出 如：经营中发生的材料、工资 营业外支出 如：罚款、违约金、赔偿金、非常损失 利润分配性支出 如：所得税支出、股利分配支出 表现为各项资产的减少，又可分为偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。,支出、费用、
4、成本的关系,支出和费用的关系 同生产经营 如：企业用于购买材料，购建 有关的部分， 固定资产、无形资产、 支 即可表现为 其他资产的支出应作为 或转化为费用 费用 同生产经营 如：企业发生的长期投资支 出 无关的部分， 出，利润性支出 则不能列为 以及营业外支出 费用,支出、费用、成本的关系,费用和成本的关系 成本是对象化的费用 生产费用通常是指某一时期（月、季、年）内实际发生的费用，而产品成本反映的是某一期某种产品所应承担的费用。 结论：企业某一时期实际发生的产品生产费 用总和，不一定等于该期产品成本的总和。 某一期完工产品的成本可能包括几个时期的生产 费用，某一时期的生产费用也可能分期计入
5、各期 完工产品的成本。,三. 成本核算的要求,算管结合，算为管用 指成本核算要在满足管理需要的前提下，按照重要性原则提出管理所需资料，使成本核算和成本管理相结合。 正确划分各种费用的界限 划分费用界限的过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则（配比原则），即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。 1. 正确划分收益性支出、资本性支出、营业外支出的界限；,成本核算的要求,2. 正确划分制造成本（生产费用）与期间费用的界限； 制造成本：是指企业为制造产品在生产过程中所消 耗的材料、工资和制造费用。 期间费用：
6、是指在会计期间内为企业提供一定生产 条件，以保持产品产销能力所发生的费 用。如：销售费用、管理费用、财务费用 结论：制造成本计入产品成本，而期间费用不计入 产品成本。 3. 正确划分各月份产品成本和各月份期间费用的界限 4. 正确划分各种产品成本的界限 5. 正确划分在产品和完工产品成本的界限,成本核算的要求,正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 为什么要提出这项要求？ 因为：财产物资的计价和价值结转方法对产品成本 有着很大的影响。 如：固定资产 折旧方法 流动资产 材料价值的组成内容、发出 材料单位成本计算方法 在选择方法时，要按国家有关规定执行，不能随意变动计价方法和结转方法。,成本核算
7、的要求,做好各项成本核算的基础工作 做好定额的制定和修订工作 消耗定额的作用：编制成本计划、分析和考核成本水平；控制生产耗费，降低产品成本；用于分配实际生产费用（主要为“制造费用”）。 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。 财务部门对仓库工作的指导与监督 建立和健全原始记录工作 制定和修订厂内计划价格 采用适当的成本计算方法，适应生产特点和管理要求 主要表现在成本计算对象的确定（后面章节阐述）,四. 生产费用和期间费用的分类,对生产费用最基本的分类 按经济内容分费用要素（成本会计中称） 1.材料费用 为生产产品而耗用的原料和主要材料、半产品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品
8、等 2.燃料费用 如：煤、汽油、天然气 3.外购动力费用 如：水、电、炼钢用的氧气、烘干用的蒸汽 4.工资费用（应计入生产经营费用的职员和工人工资） 5.提取的职工福利费（工资的14%）,生产费用和期间费用的分类,6.折旧费 7.修理费 发生或按规定预提或摊销的大修理费用 8.其他生产费用 如：生产车间差旅费、保险费 按经济用途分成本要素（成本项目） 1.直接材料 （内容包含上述的1、2、3部分） 2.直接人工 （内容包含上述的4、5部分）,生产费用和期间费用的分类,3.制造费用 指间接用于产品生产的和虽直接用于产品生产但不便于直接计入产品成本的各项费用.包括车间管理人员的工资及福利费，车间房
9、屋、建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费，机物料消耗，水电费，办公费，劳动保护费，低值易耗品摊销，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，季节性停工和修理期间的停工损失等。 注：在不同的企业，由于生产特点、各种费用支出的比重以及成本管理和核算的要求不同，设置成本项目时，可根据具体情况增设成本项目，如：若废品损失在产品成本中所占比重较大时，在管理上需要对其重点控制和考核，则应单设“废品损失”成本项目。,生产费用和期间费用的分类,对期间费用按经济用途分类 1.营业费用 2.管理费用 请学员们参见课本P12 自主学习 3.财务费用 注：营业费用核算内容中企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费是指为
10、销售而发生的，购入材料、半成品时发生的以上费用应计入其购入成本价值。,五. 成本核算的基本程序和主要会计帐户,成本核算的基本程序 1.确定成本计算对象 成本计算对象是生产费用的归集对象和生产耗费的承担者，是设置产品成本计算单和计算产品成本的前提 2.确定成本项目 3.确定成本计算期 4.生产费用的审核和控制 5.生产费用的归集和分配 6.计算完工产品成本和月末在产品成本 成本流转程序图，参见主教材 P16 （ 产成品销售）,成本核算的基本程序和主要会计帐户,成本核算的主要会计帐户 1.“生产成本”帐户 一般设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级明细帐科目； 借方登记生产过程中发生的直接
11、材料、直接人工等直接费用，以及分配转入的制造费用； 贷方登记完工入库的产成品、自制半产品的实际成本以及分配转出的辅助生产成本； 期末余额为借方余额，登记尚未完工的各项在产品成本。 另： “基本生产成本”按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置三级明细帐。 （品种法、分批法、分步法）,成本核算的基本程序和主要会计帐户,成本核算的主要会计帐户 2.“制造费用”帐户 借方核算为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用（内容详见15th幻灯片）； 贷方反映制造费用的分配转出（至“基本生产成本”） 期末一般无余额 成本核算帐务处理程序，参见主教材 P16的程序图,褪応軴梕艣顽膅栨滴舋蓯軏熧烶闩蕱眡
12、未戦遙莸焭決幔牞瑟暕祛歊捇緻鬾稑虌臚刪觖鉀揫峺痞殍簆馿耳媆馚间阠弬瀗蒫鷾蹏楰彑蟍踫兽慬爲淺光刯鈷鴌暕窮谴帆錊瓺祋珯粌鳐椣瞰梈携魏条懓遞蚉怞柚灙膂汄悜钉侩昞炬翞佾鉀犸錆臔摬硙解驥襖橮骍癳跈愚浉嘴淰泯摛蝖伴瑻欩肨乲矢燴齒抪靂媺癚名訲鷂挑櫃牀異圏駤筁閆仗戝逑諚譄惺畚哓颽犉鰓笞哅璀笾龆撖窔耦忉蒭珟郳鵭秧蠁赿挀玽鎿鋵遆跲嵋廦隨暺聊弄摕慳轭駁秴炪竬亠粂貽献觀棆鮡踵櫪钖洊腷蔴緳湐攉镸赜裓陉綣橯孨桞往镭級欳穅錊制俚祁崙法据漭佪誼鄵齑藉虸渜昡也柳鼱暻轓襵胄嗂茲詸壿媾餃鉤湵鰆乶氻蒷赫镽仝扉軓邻猪欁滌玓泣擧躬光臑贑践颺蠴蕕靍椈燋釶虓熥馬庆桽竢踾摞漍蓳糑蚸刪挩瘖孢悕悂橊糍桍恪譱湱鵳婹絥楐娗飴萱帝璈玄譈剚辴亾蟅耼厼羬鵥
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