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1、现金流量表的编制,丁晓东,一、现金流量表概述： 1、现金的内容：库存现金、银行存款（扣除不能随时支取的存款）、其他货币资金、现金等价物：通常指购买在3个月或者更短时间即到期或者即可转换为现金的投资。 （条件：实施变现、变现金额已知） 2、现金流量：现金流入量 现金增加量 现金流出量 现金减少量 现金流量净额 现金净变化 前者与后者的唯一差别是：现金流量是以企业个体为空间范围，流入指现金从企业外部流入企业，流出相同；现金项目内部的增减，如现金存银行、现金购买现金等价物等，不产生现金流量。 3、现金流量的分类： 1）经营活动：不是投资活动、筹资活动的现金流量； 2）投资活动： 非现金等价物的对外投
2、资引起的现金流量；包括短期头、长期投资 与固定资产、无形资产所有权有关的各种活动引起的现金流量 3）筹资活动： 与筹资性负债有关的现金流量：包括短期借款、以及所有的长期负债； 与股东投入资本相关的现金流量，如吸收现金投资、发放现金股利等。,二、现金流量表各个项目的填列方法： （一）经营活动： 1、 销售商品、提供劳务收到的现金：（含收取的销项税） 指企业主营业务、其他业务收取的现金，包括： 本期收入中收现的部分； 前期赊销收入本期收现的部分； 本期预收的现金。 其中： =营业收入净额+销项税额-应收款项的增加数-预收帐款的减少数 =（经营性）应收款项减少数-坏帐注销的应收帐款-应收票据的贴现息
3、+前期注销应收帐款本期收回-折扣； =预收帐款的增加数； 由于：期末余额-期初余额=增加数-减少数 将相加，该现金流量=营业收入净额+销项税额-应收款项的（期末-期初）数+前期注销应收帐款本期收回-折扣+预收帐款的（期末-期初）数-坏帐注销的应收帐款-贴现息-债务重组未收现部分（应收款减少、抵债资产产生收入）-非货币交换未收现部分 *应收款项指应收帐款、应收票据等 2、 收到的税费返还：返还的各种税费，主要包括出口退税等； 3、 收到的其他与经营活动有关的现金：主要包括罚款收入、流动资产损失的个人赔偿款等。,4、 购买商品、接受劳务支付的现金：（含支付的进项税额）只购买各种存货、接受劳务支付的
4、现金。 本期采购支付的现金； 前期赊购本期偿付的现金； 预付的款项支付的现金。 因为：本期增加=期末存货+本期减少-期初存货 存货本期增加=购入的存货+生产工人工资费用+生产用固定资产折旧+其它制造费用 存货本期减少=主营业务成本+其他减少 所以 =本期购入的存货+进项税额-应付款项的增加数-预付帐款的减少数=营业成本+其他减少+（期末存货-期初存货）-生产工人工资费用-生产用固定资产折旧-其它制造费用-应付款项的增加数-预付帐款的减少数 =（经营性）应付款项的减少数 =预付帐款增加数 相加，该现金流量=营业成本+其他减少+（期末存货-期初存货）-生产工人工资费用-生产用固定资产折旧-其它制造
5、费用-应付款项（期末-期初）-预付帐款的（期末-期初）-债务重组未付现部分-非货币换入未付现部分 *应付款项之应付帐款、应付票据等 5、 支付给职工以及为职工支付的现金：指为企业职工支付的工资、补贴，以及各种养老、失业等保险，住房公积金、各种福利费用等。 注意： 按照实际付出现金的数额填列； 职工中，不包括工程人员； 不能根据“应付职工薪酬”的净变化填列。,6、 支付的各项税费：实际上缴的增值税、所得税等税费； 7、 支付的其他与经营活动有关的现金：主要包括罚款支出、付现的期间费用等。 （二）投资活动现金流量 1、收回投资所收到的现金：指企业收回除现金等价物以外的长期投资、短期投资（不含子公司
6、）而收到的现金。收回投资时，应以全部的现金收入扣除应收股利、应收利息（或者“长期债券投资应计利息”）后的金额列示。 2、取得投资收益所收到的现金：反映企业因为“权益性投资”而从被投资企业及投资变现而收到的现金股利或利润，但是在此列示的只能是企业投资后获得的现金股利，不包括投资时获得的已宣布未领取的股利；在此列示的只能是企业投资后获得的现金利息，不包括投资时获得的已到期未领取的利息而取得的现金流入。 3、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额： 此项为净额。指处置的现金流入与现金流出的差额，非处置结果； 将处置理解为固定资产、无形资产的减少即可，包括损失等，但不包括无形资产使用权
7、转让； 以前年度处置固定资产、无形资产的应收款项（非经营性应收款项）本期收现的也在本项目反映； 4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：,5、收到的其他与投资活动有关的现金：主要指投资时获得的已到期未领取的利息、已宣布未领取的现金股利而在本期取得的现金流入。 6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金： 不包括资本化处理的借款利息； 不包括融资租入固定资产而支付的现金； 不包括无形资产使用费流出的现金； 含工程人员的工资支出、福利、各种补贴等； 含前期购建应付款项本期支付的现金； 含各种应计入工程成本的税费所流出的现金； 分期收款购入的固定资产 7、投资所支付的现金：反映进行权益
8、性（不包括子公司）、债权性投资所支付的现金； 权益性投资： 不包括支付用于购买已宣布未领取股利的那一部分现金； 债权投资 不包括现金等价物； 不包括支付用于购买已到期未领取利息的那一部分现金； 8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 9、支付的其他与投资活动有关的现金支付：主要指用于购买已到期未领取利息、已宣布未领取的股利的那一部分现金；,（三） 筹资活动 1、吸收投资所收到的现金：反映企业收到的投资人投入企业的现金；发行股票时本项目是净额，应从发行收入中扣除应付证券商费用，但不能扣其他的筹资费用；发行债券所收到的现金：反映企业发行债券收到的现金，本项目为净额，应扣除应付证券商的费用，但不
9、能扣其他的筹资费用。 2、借款收到的现金：反映企业长期、短期借款收到的本金。由于企业核算时“长期借款”是本息合一的，所不能直接根据帐户变动数填列。 3、 收到的其他与投资活动有关的现金: 4、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还的长期、短期借款，以及债券的本金，不含利息，需要计算填列。 5、分配股利或利润、或偿付利息所支付的现金：反映实际支付的现金股利或利润；偿付利息所支付的现金：反映企业本期支付的各种借款、债券利息，无论其是否计入“财务费用”、“在建工程”、“开办费”等。 6、支付的其他与筹资活动有关的现金：筹资费用等 汇率变动对现金的影响额：现金项目的汇兑损益。,现金流量表的编制方法,调整法
10、：将权责发生制的数据调整为收付实现制数据，并编制现金流量表。包括：工作底稿法、T型账户法。 直接法：直接根据业务填列现金流量表。包括：日记帐法、凭证汇总法等。,工作底稿法,将资产负债表、利润表数据过入工作底稿； 分析个项目的变化，以及引起其他项目的变化。例：“主营业务收入”增加的同时，其她科目的变化； 做出调整分录：涉及现金增减的，改为相应的现金流量表项目； 过入工作底稿验证。 编制现金流量表。,调整分录的处理,如：本期主营业务收入增加200，同时引起应收帐款增加134，银行存款增加200，应收票据减少100，应交税费增加34，则调整分录为： 借：应收帐款 134 经营-销售收现（代替“银行存
11、款”）200 贷：主营业务收入 200 应收票据 100 应交税费 34 注意：已经调过的，以后不再调整。,三、补充资料项目的填列内容： （一）基本原理 将净利润调整为经营活动现金流量净额可分为三个步骤进行： 1、 将净利润调整为经营活动净利润 净利润 减：投资活动收益 加：投资活动、筹资活动损失 加（或减）：现金项目的汇兑净损失（净收益） 等于：经营活动净利润 2、 将经营活动净利润调整为与损益有关的经营活动产生的现金流量净额： 经营活动净利润 加：不减少现金的经营费用和损失：固定资产折旧等 减：不增加现金的经营收入：应收款项增加等 等于：与损益有关的经营活动产生的现金流量净额 3、 将与损
12、益有关的经营活动产生的现金流量净额调整为经营活动产生的现金流量净额 与损益有关的经营活动产生的现金流量净额 加：非损益的经营活动现金流入，如经营性应收帐款减少 减：非损益的经营活动现金流出，如经营性应收帐款增加 等于：经营活动现金流量净额,二、各项目的填列方法,1、净利润：利润表中的净利润； 2、资产减值准备： 资产减值准备对当期损益的影响； 3、固定资产折旧、油气资产折耗、生产型生物资产折旧：当期计提折旧对损益的影响（含生产用固定资产折旧）； 4、无形资产摊销：“管理费用无形资产摊销” 5、长期待摊费用摊销：“管理费用长期待摊费用摊销”,6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失（减收益）
13、： 营业外支出中固、无处置损失、盘亏损失； 营业外收入中固、无处置收益、盘盈收益 7、固定资产报废损失：营业外支出 8、公允价值变动损失：公允价值变动损益 9、财务费用： 非经营活动产生的财务费用； 不包括存款利息、手续费、经营性应收（付）款项的汇兑损益。 10、投资损失（减收益）：投资收益帐户余额,11、递延所得税资产减少 根据递延所得税资产的本期变化数； 12、递延所得税负债增加：根据递延所得税负债的本期变化数 13、存货的减少（减：增加）：还原后存货的本期变化数 14、经营性应收项目的减少（减：增加） 应收项目中不包括应收股利、应收利息； 还原后的本期变化数； 不能包括非经营活动产生的应收项目 15、经营性应付项目的增加（减：减少） 流动负债中不包括：短期借款、应付股利、一年内到期的长期负债； 不能包括非经营活动产生的应付项目 16、其他,
