[经济学]中财第5章

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1、第五章 投 资,本章基本要求： （1）掌握金融资产的分类； （2）掌握金融资产初始计量的核算； （3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法； （4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。,（7）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法 （8）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 （9）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 （10）掌握长期股权投资权益法核算 （11）掌握长期股权投资成本法核算,第一节 交易性金融资产,一、金融资产的概念和分类 金融资产主

2、要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产(衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债)等。,2、分类 金融资产的分类在很大程度上是考虑金融资产的持有意图。意图不同，归类就有所不同。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投 （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。

3、 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产的重分类见下图：,图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分 类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。,金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。金融资产的初始计量和后续计量,【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类 D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类 【答案】A,二、交易性金融资产 1、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

4、融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具(衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。衍生工具不作为有

5、效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债) 。,（二）账户设置 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。 核算时开设 (1)“交易性金融资产”总分类账户为资产类科目，下面设二个二级科目： 交易性金融资产-成本、 交易性金融资产-公允价值变动,本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价。 公允价值：按照在公平

6、交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”（核算取得时的公允价值）、“公允价值变动”（核算期末公允价值变动）等进行明细核算。,（2）“公允价值变动损益”科目 本科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）“投资收益”科目 本科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失 期末，应将科目余额转入“本年利润”科目，结转后科目无余额.,交易性金融资产的会计处理,（一）交易性金融资产

7、的初始计量(取得时) 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 1.交易性金融资产的成本是取得时的公允价值。 2.“投资收益”科目为取得交易性金融资产所发生的相关交易费用P116 3.“应收股利”科目为取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利， 4.“应收利息”科目为取得交易性金融资产所支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息。,【例题2】2010年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4

8、，3年期，每年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2009年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A2100 B2000 C2020 D2140 【答案】 C 【解析】交易性金融资产的入账价值= 2100-80=2020万元。,借：交易性金融资产成本 20200000 应收利息 800000 投资收益 200000 贷：银行存款 21200000,（二）交易性金融资产的后续计量（持有期间） 1.持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应

9、收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 2.资产负债表日公允价值变动例5-1 例5-2 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,（三）出售时 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 例5-3例5-4,【例5-3】最后一个分录可分为两个 （4）2010年12月20日出售 借：银行存款 3 000 000 交易性金融资产-公允价值变动 400

10、 000 贷：交易性金融资产-成本 2 600 000 投资收益 800 000 借：投资收益 400 000 贷：公允价值变动损益 400 000,（4）2010年12月20日出售 借：银行存款 3 000 000 交易性金融资产-公允价值变动 400 000 贷：交易性金融资产-成本 2 600 000 公允价值变动损益 400 000 投资收益 400 000 注意：转出公允价值变动损益，是将初始成本260万元与出售收入300万元作比较，取得投资收益40万元。,【例5-4】第四个分录可分为两个 （4）2007年8月3日,出售60000股 借：银行存款 1 040 000 交易性金融资产-

11、公允价值变动 90 000 贷：交易性金融资产-成本 1 050 000 投资收益 80 000 借：投资收益 90 000 贷：公允价值变动损益 90 000,（4）2007年8月3日,出售60000股 借：银行存款 1 040 000 交易性金融资产-公允价值变动 90 000 投资收益 10 000 贷：交易性金融资产-成本 1 050 000 公允价值变动损益 90 000 注意：转出公允价值变动损益，是将出售75的股票收入104万元与初始成本105万元（总成本的75）作比较，取得投资收益-1万元。,（8）2007年年底 交易性金融资产（成本）为1 400 000-1 050 000=

12、350 000 交易性金融资产（公允价值变动）为 -120 000+90 000+20 000=-10 000 交易性金融资产账面价值合计340 000 元，计20 000股。,小结：对于第一类金融资产要抓住几个小点： （1）什么是交易性金融资产； （2）交易性金融资产初始入账价值是如何确定的； （3）期末计量时要把账面价值和公允价值进行比较，差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 （4）处置交易性金融资产时，处置收入与其账面价值的差额确认投资收益，同时，原来确认的公允价值变动损益也 要转到投资收益中。,第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固

13、定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 即满足下列条件的，划为持有至到期投资： （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期,（四）到期前处置或重分类的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。要受到惩戒：企业在两年内不准再将任何金融资产划分为持有至到期投资；剩余的持有至到期投资也要转出，重分类放到可供出售金融资产。,但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1.出售日或重

14、分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起,二、持有至到期投资的会计处理 核算时开设“持有至到期投资”总分类账户，下面设三个二级科目：本金、应计利息、利息调整。 本金： 反映债券面值； 应计利息：反映到期一次还本付息的债券利息（面值票面利率）。如果支付的价款中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应在“应收利息”科目中单独核算； 利息调整：差额形成利息调整，以后要进行摊销（利息调整不仅是折溢价，

15、还包括佣金、手续费等）。 持有至到期投资的会计处理见下表,（一）持有至到期投资的初始计量 取得持有至到期投资的会计处理： 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 确定初始入账价值应注意的问题：1.“持有至到期投资成本”只反映面值，支付的价款中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应在“应收利息”科目中单独核算；2.支付的价款中包含的佣金、手续费等，应.计入“持有至到期投资-利息调整”。 所以，利息调整不仅是折溢价，还包括佣金、 手续费等。,【例】甲公司2010年1月3日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10，甲公司实际支付106万元。其中含已到付息期但尚未领取的利息2万元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息. 借：持有至到期投资成本（面值）100 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）2 持有至到期投资利息调整（差额） 4 贷：银行存款 106,【例题5】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用