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1、2,第五章 制造费用的核算,【学习目标】 本章主要介绍制造费用的概念、制造费用的归集和分配。通过本章学习，应掌握制造费用的概念、内容、费用项目，了解基本生产车间和辅助生产车间制造费用的归集，熟练掌握制造费用分配的账务处理，重点掌握制造费用的各种分配方法的特点、计算、优点、缺点及适用范围。,3,第一节 制造费用的归集,一、制造费用的内容 制造费用是指企业各个生产单位(包括基本生产车间和分厂)为组织和管理生产活动而发生的各项费用，以及企业各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费。 制造费用一般包括以下内容。 (1) 工资 (2) 职工福利费 (3) 折旧费 (4) 修理费 (4) 修理费 (6)
2、 水电费,4,一、制造费用的内容,(7) 机物料消耗 (8) 劳动保护费 (9) 季节性、修理期间的停工损失 (10) 租赁费 (11) 保险费 (12) 低值易耗品摊销 (13) 取暖费 (14) 试验检验费 (15) 设计制图费 (16) 差旅费 (17) 会议费 (18) 运输费 (19) 其他,5,二、制造费用的归集,制造费用的核算，是通过“制造费用”总账科目进行归集和分配的。该账户是集合分配账户，其借方反映企业一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。 制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，计入“制造费用”账户的
3、借方，并按费用的项目，分别计入“工资”、“折旧费”、“修理费”等项目中，通过登记，把所发生的费用都归集起来了。从“制造费用”的对应账户来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等账户。,6,第二节 制造费用的分配,一、制造费用分配的对象 制造费用分配的对象应是各车间当期所生产的产品和劳务。基本生产车间的制造费用是产品生产成本的组成部分，在只生产一种产品的车间，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的车间，制造费用则应采用既合理又较简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。 在企业的组织机构分为车间、分厂和总厂若干层次的情况下，分厂发生的制造
4、费用，也应比照车间发生的制造费用进行分配：在生产一种产品的情况下，直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，采用适当的分配方法分配计入该分厂各种产品的成本。,7,二、制造费用的分配方法,制造费用分配标准的选择应遵循以下原则。 (1) 分配标准应具有“共有性”。 (2) 分配标准应具有易取得和可计量性。 (3) 分配标准应能体现“比例性”。 (4) 分配标准要具有相对的稳定性。,8,二、制造费用的分配方法,制造费用的分配标准一般有以下几种可以选择。 (1) 生产工人工时数，是以各受益对象所消耗的生产工人工时数作为分配标准。 (2) 直接工资成本，是以各受益对象所耗用的生产工人工资费用作为分
5、配标准。 (3) 机器工时，是以各受益对象所消耗的机器工时数作为分配标准。 (4) 标准产量，是将各产品实际产量换算成标准产量后，以各产品的标准产量为分配标准。 (5) 直接材料成本(或数量)，是以各受益对象所耗用的直接材料成本作为分配标准。,9,二、制造费用的分配方法,(一)实际分配率法 1. 生产工时为分配标准 2. 直接工资成本为分配标准 3. 机器工时为分配标准 4. 联合分配法 (二)计划分配率法 (三)累计分配率法,10,本 章 小 结,制造费用是企业内部各生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的费用。制造费用是产品成本的重要组成部分，企业计入产品成本的费用中，除了直接材料和
6、直接工资之外，其余的费用一般都包括在制造费用之中。制造费用的组成内容较多，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、保险费等费用项目，可以通过设置制造费用明细账进行归集。,11,本 章 小 结,制造费用的承担对象主要是生产的产品，可于月末将本期实际发生的制造费用归集汇总之后，分配到各承担对象。分配制造费用的方法通常有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、联合分配法和按年度计划分配率分配法、累计分配率分配法等。分配时，都应通过制造费用分配表，根据这种分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。分配制造费用的方法中，除了用年度计划分配率分配法、累计分配率分配法，“制
7、造费用”账户月末都无余额。年度计划分配率法年末制造费用应无余额。,12,复习思考题,1. 什么是制造费用？一般包括哪些费用项目？ 2. 基本生产车间和辅助生产车间的制造费用的归集有何区别？ 3. 什么是实际分配率法？这种方法有什么特点？在什么情况下使用？ 4. 为什么年度计划分配率分配法适用于季节性生产的企业？ 5. 试比较不同制造费用分配方法的特点。,13,中英文专业术语对照,制造费用 Manufacturing Overhead 生产工时比例法 Man-hour Proportion Method 生产工资比例法 Worker Wage Proportion Method 机器工时比例法 Machine Hour Method 年度计划分配率法 Yearly Planning Overhead Apportionment Ratio Method 累计分配率法 Accumulative Overhead Apportionment Ratio Method,14,案 例 分 析,参见教材P109,
