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1、5 存货的管理与核算,概述,材料采购的核算,材料发出的核算,材料其他收发的核算,5 存货的管理与核算,7,8,低值易耗品的管理与核算,周转材料的管理与核算,存货的清查和期末计价,存货的控制,5 存货的管理与核算 5.1 概 述,5.1.1 存货的确认 存货，指企业在日常活动中持有的以备出售的产 成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的 在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料、物料等。施工企业的存货主要包括材料、 低值易耗品、周转材料、未完施工、尚未办理结算 的已完工程以及附属企业的在产品、产成品等。 存货同时满足下列条件时，企业才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可
2、能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。,5 存货的管理与核算 5.1 概 述,5.1.2 存货的分类 为了便于存货的核算与管理，必须对存货进行科 学的分类。 5.1.2.1 按存货的经济内容分类 存货按经济内容可以分为以下几类： （1）材料 包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。 主要材料。是指构成工程或产品实体的各种材料 。包括黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐 材料、小五金材料、陶瓷材料、电器材料、化工材料 等。,5 存货的管理与核算 5.1 概 述,结构件。是指经过吊装、拼砌和安装就能构成 房屋建筑物实体的各种结构件。 机械配件。是指机械设备替换、维修用的各种 零件
3、和配件，以及为机械设备准备的备品、备件等 。 其他材料。是指除主要材料、结构件、机械配 件以外的各种一次性消耗材料。,5 存货的管理与核算 5.1 概 述,（2）低值易耗品 是指单位价值较低，容易损坏，不作为固定资产 管理的各种物品。 （3）周转材料 是指在施工生产过程中能够多次使用，可以基本 保持其原有实物形态，并逐渐转移其价值的工具性 材料。 （4）在产品 是指尚未完成生产过程的产品和尚未完成施工过 程、正在建造的各类承包工程。,5 存货的管理与核算 5.1 概 述,（ 5）产成品 是指已经完成生产过程的库存产品和已经完成施 工过程但尚未与建设单位（或总包单位）办理结算 的已完工程。,5
4、存货的管理与核算 5.1 概 述,5.1.2.2 按照存货的保管责任和存放地点分类 存货按保管责任和存放地点可以分为以下几类： （1） 库存存货 指储存在仓库或存放在施工现场的各种材料、在 产品、产成品等。 （2）在途存货 指货款已经支付，但尚未运达企业或虽已运达企 业但尚未办理入库手续的各种材料、物品等。 （3） 委托加工存货 指企业委托外单位正在加工、改制的各种材料物 品。 （4）自制存货 指企业正在生产、加工的各种材料物品。,5 存货的管理与核算 5.1 概 述,5.1.3 存货的核算方法 存货的核算方法是指采用什么价格进行存货日 常收发的核算。在实际工作中，存货的核算方法有 按实际成本
5、核算和按计划成本核算两种。 （1）按实际成本核算 是指存货日常收发凭证的填制、账簿的登记都 按取得时的实际支出计价核算。 （2）按计划成本核算 是指存货日常收发凭证的填制、账簿的登记都 按预先确定的计划单价进行核算。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,5.2.1 材料采购的凭证手续 企业在采购材料时，必须办理货款结算和验收入 库两方面的手续，并取得和填制有关凭证。货款结算 的凭证一般包括发票、运单、银行结算凭证等；材料 入库的凭证主要是供应部门填制的“收料单”。收料单 一式三联，其中一联由材料供应部门存查，一联送财 会部门据以进行材料购进的核算，一联留存仓库据以 登记材料明细账（卡
6、）。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,5.2.2 材料采购成本的构成 施工企业材料的采购成本主要包括买价、运杂 费和采购保管费。 （1）买价 指购入材料取得的发票上所填列的货款、税金 和手续费。 （2）运杂费 指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的 包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输 途中损耗等费用。 （3）采购保管费 指企业的材料供应部门和仓库在材料采购、供应 和保管过程中所发生的费用。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,5.2.3 采购保管费的核算 5.2.3.1 采购保管费的归集 施工企业应设置“采购保管费”账户，核算材 料供应部门为采购、保管和收发
7、材料发生的各种费 用。其借方登记实际发生的各项采购保管费，贷方 登记分配转出的采购保管费。本账户应按采购保管 费的项目设置专栏进行明细核算。 采购保管费的费用项目一般包括：,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,采购和保管人员的薪酬； 采购和保管人员的办公费； 采购和保管人员的差旅费； 固定资产折旧及修理费； 工具用具使用费； 材料保险费； 检验试验费； 材料整理及零星运费； 材料盘亏及毁损（减盘盈）； 其他。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,5.2.3.2采购保管费的分配 采购保管费是一项综合性费用，期末应采用一定的 方法进行分配。采购保管费的分配方法有以下几种， 企业
8、可以根据实际情况选用。 （1）直接向领料对象分配 该方法适用于材料按实际成本核算的企业。 其计算公式为： 本月采购保管费分配率采购保管费月初余额+采购 保管费本月发生额月初结存材料的买价和运杂费+本 月购入材料的买价和运杂费 本月发出材料分配的采购保管费=本月发出材料的买 价和运杂费本月采购保管费分配率,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,（2）按实际分配率分配 该方法适用于材料按计划成本核算的企业。 其计算公式为： 本月采购保管费实际分配率本月采购保管费实际发生额本月购入材料的买价和运杂费100 某类材料本月应负担的采购保管费=本月购入该类材料的买价和运杂费本月采购保管费实际分配率
9、 按实际分配率分配，“采购保管费”账户期末无余额。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,（3）按计划分配率分配 即年初确定出采购保管费的计划分配率，各月按 预先确定的计划分配率分配采购保管费。 其计算方法如下： 采购保管费计划分配率=全年计划发生的采购保管费全年计划采购材料的计划成本100 某类材料本月应负担的采购保管费=本月购入该类材料的计划成本采购保管费计划分配率 按计划分配率分配，“采购保管费”账户的期末余额可能在借方，也可能在贷方，表示采购保管费实际发生数与计划分配数之间的差额。年度终了时，应全部计入材料物资的采购成本，年末不留余额。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的
10、核算,5.2.4 材料购进按实际成本计价的核算 材料按实际成本计价进行日常收发核算的企业， 应设置“原材料”、“在途物资”、“采购保管费 ”等账户进行材料的总分类核算。 “原材料”账户，核算企业各种库存材料的实际成 本。 “在途物资”账户，核算企业已付款或已开出承 兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种材料 的实际成本。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,5.2.4.1 日常采购业务的核算 由于企业购入材料的结算方式和采购地点不同 ，材料入库和货款的支付在时间上不一定同步，其 账务处理也有所不同。 （1）货款支付，材料入库; （2）货款已付，材料未到; （3）材料入库，发票账单未
11、到; （4）运杂费的核算。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,5.2.4.2 购入材料发生短缺和毁损的核算 企业购入的材料在验收时可能会发生短缺和毁损。 对于定额内损耗，不另作账务处理，只是相应提高 入库材料的单位成本。 对于供应单位造成的短缺，应区别两种情况处理： 当货款未付时，应按短缺数量计算拒付金额，向 银行办理拒付手续，并按实际支付金额借记“原材料 ”账户，贷记“银行存款”账户； 当货款已付时，应向供应单位提出索赔，根据有 关凭证借记“其他应收款”账户，贷记“在途物资” 账户。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,对于运输单位造成的短缺，应向运输单位索赔。 对于需
12、要报请批准或尚待查明原因的短缺，应将 其价款通过“待处理财产损溢”账户核算。 属于应由供应单位、运输单位、保险公司或过 失人赔偿的损失，记入“其他应收款”账户； 属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将 扣除残料价值、过失人和保险公司赔偿后的净损失 ，记入“营业外支出”账户； 属于无法收回的超定额损耗，计入材料采购成 本。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,5.2.5 材料购进按计划成本计价的核算 采用计划成本进行材料日常收、发核算的企业，除 设置“原材料”、“采购保管费”账户外，还应设置 “材料采购”和“材料成本差异”账户进行材料的总 分类核算。 “材料采购”账户，用以核算购入的
13、各种材料物资 的实际成本、计划成本以及确定的材料成本差异。本 账户应按材料类别设置明细账进行明细分类核算。 “材料成本差异”账户，用以核算各种材料实际成 本与计划成本之间的差异。本账户明细账的设置应与 “材料采购”账户相一致。 需要注意的是，采用计划成本核算的企业，“原材 料”账户核算的是各种材料的计划成本。,5 存货的管理与核算 5.2 材料采购的核算,（1）日常采购业务的核算 （2）购入材料短缺和毁损的核算 （3）月末分配采购保管费的核 （4）月末结转购入材料成本差异的核算 （5）材料的明细分类核算,5 存货的管理与核算 5.3 材料发出的核算,5.3.1 材料发出的凭证手续 施工企业材料
14、发出的凭证，包括“领料单”、 “定额领料单”、“大堆材料耗用计算单”、“集 中配料耗用计算单”等。 （1）领料单 是一种一次性使用的领料凭证 （2）限额领料单 又称定额领料单，是一种可在规定的领用限额内 多次使用的累计领料凭证。,5 存货的管理与核算 5.3 材料发出的核算,（3）大堆材料耗用计算单 主要适用于用料时既不易点清数量，又难于分 清用料对象的砖、砂、石、石灰等材料。 （4）集中配料耗用计算单 对领料时虽能点清数量，但系集中配料或统一 下料的材料，如油漆、木材、钢筋等，必须按耗用 配制成的综合料的数量计入有关用料对象的成本。,5 存货的管理与核算 5.3 材料发出的核算,5.3.2
15、材料发出按实际成本计价的核算 5.3.2.1 发出材料实际成本的确定 材料按实际成本核算时，由于采购批别或采购 地点的不同，同一材料的采购成本往往不相同。发 出材料时，可以选用先进先出法、加权平均法和个 别计价法等确定其实际成本。 （1）先进先出法 先进先出法是以先购进的材料先发出为假定前 提，对发出材料和期末材料进行计价的方法。,5 存货的管理与核算 5.3 材料发出的核算,（2）移动加权平均法 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原 有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存 存货数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为 在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。 加权平均单位成本的计算
16、公式为： 加权平均单位成本以前结存存货实际成本+本次 收入存货实际成本以前结存存货数量+本次收入存 货数量,5 存货的管理与核算 5.3 材料发出的核算,（3）月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是以期初材料结存数量和 本期收入材料数量为权数，于期末一次计算出材料 的加权平均单价，并以此单价计算本期发出材料成 本和结存材料成本的方法。 其计算公式为： 某种材料的加权平均单价期初结存材料的实际成 本+本期收入材料的实际成本期初结存材料的数量+ 本期收入材料的数量,5 存货的管理与核算 5.3 材料发出的核算,本期发出某种材料的成本本期发出数量该种材 料的加权平均单价 期末结存该种材料的成本期末结存数量该种材 料的加权平均单价 当计算出的加权平均单价不是整数时，可采用 倒挤法计算材料的成本，即： 期末结存材料成本期末结存材料数量加权平均 单价 本期发出材料成本期初结存材料成本本期收入 材料成本期末结存材料成本,5 存货的管理与核算 5.3 材料发出的核算,（4）个别计价法 个别计价法是指每次发出材
