复旦大学 国际会计 课件 第十章 外币交易折算

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1、International Accounting,E-mail:,第十章 外币交易折算,复旦大学管理学院,International Accounting,E-mail:,第一节 外汇市场与 汇率,一、外币兑换与外汇市场 二、汇率买入价与卖出价 三、外币折算 对外币交易进行双重的计量和记录 四、汇率的直接标价与间接标价 我国的外汇牌价也是采用直接标价 五、市场汇率与法定汇率 六、现行汇率、历史汇率和平均汇率,International Accounting,E-mail:,第二节 外币交易会计的基本程序,一、外汇、外币交易与功能货币 （一）外汇 （二）外币交易 （三）功能货币 企业在从事经营活

2、动的环境中主要使用的货币，一般情况下，它是企业所在国的本国货币,International Accounting,E-mail:,二、外币交易会计的两种观点 单一交易观：对以外币标价的销、购交易，必须在结算帐款之日才算完成，销货收入和购货成本的本国货币等值，应决定于结算日的汇率 两项交易观：销、购交易和帐款结算为两项独立的交易，销售收入和购货成本的本国货币等值，决定于销、购交易时的汇率，如果在结算日汇率发生变动时，将形成“汇兑损益”,International Accounting,E-mail:,（一）按单一交易观处理外币交易的程序 按照单一交易观，以功能货币计量的销货收入或购货成本，都不是

3、在销售成立时确认的，这不符合收入实现的公认会计原则，同时，在会计记录中也不反映外币交易中固有的汇率变动风险 （二）按两项交易观处理外币交易的程序 两项交易观符合在销售成立时确认收入实现的公认会计原则，同时，把汇率变动的会计影响确认为汇兑损益，它说明，诸如外币存款和外币应收帐款、应付帐款等货币性项目，是暴露在汇率变动的风险之下的，这也标志着它们的潜在兑换能力的变动,International Accounting,E-mail:,第三节 应否确认未实现的汇兑损益,一、确认与递延未实现汇兑损益的论争 汇率单向变动与汇率逆转 有学者主张：在会计期末按期末汇率调整应收、应付外币帐款余额的本国货币等值时

4、，不应该确认当期尚未实现的汇兑损益，而应该把它递延到下一个会计期间的结算日,International Accounting,E-mail:,二、在长期外币债权、债务上的未实现汇兑损益应否递延摊销 为了适当缓和汇率变动对分期报告收益的影响，有些会计学者提出，在每一会计期末按期末汇率调整长期货币性项目的余额时，所形成的未实现汇兑损益应予递延摊销,International Accounting,E-mail:,第四节 外币交易会计的国际惯例与准则,一、美国的会计准则 明确要求对外币交易会计采用两项交易观 反对用递延摊销法处理长期货币性项目上的未实现汇兑损益 二、英国及其他国家的会计准则和惯例 对于长期货币性外币项目上的未实现汇兑损益，也主张不予递延摊销，而将其计入收益，只有在对该外币项目是否兑换存在疑问的情况下，才可以基于稳健原则，不把未实现汇兑利得或其超过以往的未实现汇兑损失的部分计入当期损益,International Accounting,E-mail:,三、第21号国际会计准则 按照两项交易观处理外币交易，立即确认汇兑损益而不予以递延,