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1、第四节 辅助生产费用的归集 与分配,一、辅助生产费用的概述,生产车间按照职能不同，分为基本生产车间和辅助生产车间； 辅助生产车间是为保证企业产品生产正常进行而向基本生产车间、行政管理部门等单位提供产品和劳务的服务车间，其所从事的生产活动叫辅助车间； 辅助生产车间分单品种辅助生产和多品种辅助生产；,辅助生产车间生产产品和提供劳务所耗费的各项生产费用称为辅助生产费用，它们构成了辅助生产车间产品和劳务的成本； 辅助生产费用是通过“生产成本辅助生产成本”账户来核算的； 辅助生产车间的产品和劳务有时有外销，但更多产品和劳务是为基本生产和管理服务的； 辅助生产车间的产品和劳务应按耗用的情况，分别转入“原材
2、料”、“周转材料低值易耗品”、“生产成本基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户。,辅助生产费用核算的意义,及时归集辅助生产费用，正确计算辅助生产产品和劳务的成本。 科学合理的分配辅助生产费用于各个受益对象，保证产品成本计算的准确性。 有效控制、监督辅助生产费用，以降低产品成本和期间费用。,二、辅助生产费用的归集,“生产成本辅助生产成本”账户用来归集辅助生产车间为基本生产车间和管理部门提供产品和劳务所发生的各种费用。 生产成本辅助生产成本,“生产成本辅助生产成本”： 按车间和产品品种设置明细账 生产成本辅助生产成本明细账,生产成本辅助生产成本明细账,直接材料,工资 及福利,日期,摘要,
3、材料,燃料 及动力,办公费,合计,转出,水电费,折旧费,其他,合计,（一）辅助生产费用归集的程序,辅助生产费用归集有一个问题： 明细账的两种格式： 明细账按成本项目设置专栏 明细帐按费用项目设置专栏 对于辅助生产明细账按成本项目设置专栏的，需要设置“制造费用辅助生产车间”账户及明细账。,（三）辅助生产费用归集的账务处理,1、对于辅助生产明细账按成本项目设置专栏的： 归集辅助生产费用时，直接材料、直接人工，应根据“材料费用分配表”、“工资及福利费用分配表”及有关凭证，计入“生产成本辅助生产成本”账户的借方及所属明细账的相应专栏。 辅助生产车间的间接生产费用，则要通过“制造费用辅助生产车间”账户分
4、配转入。先将辅助生产车间的间接生产费用归集在“制造费用辅助生产车间”的借方，再转入“生产成本辅助生产成本”账户的借方。,2、对于辅助生产明细账按费用项目设置专栏的：,归集辅助生产费用时，辅助生产车间消耗的材料、人工、折旧费用、水电费、其他费用等，应根据“材料费用分配表”、“工资及福利费分配表”、“折旧费用分配表”、及有关凭证，计入“生产成本辅助生产成本”账户的借方及所属明细账的相应专栏。,三、辅助生产费用的分配,辅助生产车间为基本生产车间和行政管理提供产品和劳务，可以是入库的产品，如自制材料、工具、模具等，也可以是不能入库的产品和劳务如给水、电、修理或运输等。 提供产品和劳务的种类不同，辅助生
5、产费用分配转出的程序也不同。 辅助生产费用的分配应根据辅助生产明细账，编制“辅助生产费用分配表”，并据以编制会计分录。,1、辅助生产费用的分配原则,凡接受辅助生产产品和劳务的部门、产品或定单，均应按受益的数量分配辅助生产费用，多收益多分配，少受益少分配。 辅助生产费用分配方法应力求简单、合理、易行。,2、辅助生产费用的分配方法 直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 顺序分配法,基本原理 不考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，将各辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。 特点： 计算简单，但不尽合理，适用于辅助生产费用较少的中小型企业。,（1）辅助
6、生产费用的分配直接分配法,计算公式 某辅助生产车间 费用分配率 = 该辅助生产车间 提供的产品或劳务总量 该受益单位或 产品的耗用量 在实际工作中，通过编制“辅助生产费用分配表”来进行。,该辅助生产车间 费用分配率,为其他辅助生产车间提供的产品或劳务数量,各受益单位或产品应 负担的该辅助生产费用,该辅助生产车间费用总额,例：某企业有机修和供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用52000元，供电车间本月发生费用76560元。采用直接分配法分配辅助生产费用。 各辅助生产车间提供的劳务数量如下： 辅助生产车间提供劳务数量汇总表,机修车间发生费用52000元，提供2600工时修理； 供电车间发生费
7、用76560元，提供87000度电力。 机修车间费用分配率52000（2600100）20.8（元） 供电车间费用分配率76560（870007000）0.957(元) 采用直接分配法，编制“辅助生产费用分配表”如下：,借：生产成本基本生产成本 甲产品 24882 制造费用 77175 管理费用 26503 贷：生产成本辅助生产成本 机修车间 52000 供电车间 76560,直接分配法练习题,某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，本月发生的辅助生产费用及提供的劳务量如下表，请用直接分配法分配辅助生产费用并编制有关会计分录：,（2）交互分配法,先将辅助生产费用在各辅助生产车间进行相互分配，然后
8、再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（原费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用）向辅助生产车间以外的受益单位或产品分配费用的方法。 特点： 这种方法考虑了辅助生产车间之间相互提供劳务，从而提高了分配结果的正确性。适宜于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。,第一步（交互分配）,第二步（对外分配）,对外分配的 实际费用,该车间交互 分配前的费用,其他辅助 生产车间 交互分配 来的费用,分配给其他 辅助生产车间 的费用,例：承前例某企业有机修和供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用52000元，供电车间本月发生费用76560元。采用交互分配法分配辅助生产费用。,表中费用分配率：,交
9、互分配阶段： 对外分配阶段：,机修车间费用分配率52000260020 元/小时 供电车间费用分配率76560870000.88 元/度,机修车间费用分配率（5200061602000）（2600100）22.464 元/工时 供电车间费用分配率（76560020006160）（870007000）0.905元/度,根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录：,交互分配阶段： 借：生产成本辅助机修 6160 供电 2000 贷：生产成本辅助 机修 2000 供电 6160 对外分配阶段： 借：生产成本基本 甲产品 23530 制造费用 78849.4 管理费用 26180.6 贷：生产成本辅助机修
10、 56160 供电 72400,制造费用,47174.4,管理费用,8985.6,制造费用,31675,管理费用,17195,生产成本基本甲产品,23530,生产成本辅助供电,76560 2000,6160 23530 31675 17195,交互分配法练习题,某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，修理车间本月发生费用为9500元，运输部门本月发生费用为10000元，其提供劳务数量如下表。请用交互分配法分配辅助生产费用并编制有关会计分录：,各辅助生产车间提供的产品和劳务先按计划单位成本向各受益对象分配，再按计划成本的分配额与实际生产费用的差额进行调整的方法。,自信,(3)计划成本法,特点,辅助
11、生产车间为各受益单位提供的产品和劳务，一律按计划单位成本进行分配，这样比较简化； 辅助生产产品和劳务的节约额或超支额，可以直接计入“管理费用”账户，也可以再分配给辅助生产车间以外的各受益对象负担、 因此， 按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较、稳定准确的情况下采用。,计划成本分配法的步骤：,第一步：按计划单位成本向各受益对象（包括辅助生产车间）分配辅助生产费用。,第二步： 确定成本差异，将差异按比例追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位。或者，简化处理，将差异计入“管理费用”账户。,成本 差异额,辅助生产车间 待分配的费用,按计划单位成本 分配转入的费用,按计划单位成本 分
12、配转出的费用,某受益单位应负担的成本差异额：,例：承前例某企业有机修和供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用52000元，供电车间本月发生费用76560元。采用计划分配法分配辅助生产费用。,计划单位成本：机修21元/工时；电力0.92元/度,采用计划成本分配法，编制“辅助生产费用分配表”如下,根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录：,按照计划成本分配费用： 借：生产成本 辅助机修车间 6440 供电车间 2100 生产成本基本甲产品 23920 制造费用 76300 管理费用 25880 贷：生产成本辅助机修车间 54600 供电车间 80040,将成本差异追加分配给辅助车间以外的部门,借
13、：制造费用 3225.6 管理费用 614.4 贷：生产成本辅助 机修车间 3840 借：生产成本基本 甲产品 448.5 制造费用 603.75 管理费用 327.75 贷：生产成本辅助供电车间 1380,制造费用,44100 3225.6,管理费用,8400 614.4,制造费用,32200 603.75,管理费用,17480 327.75,生产成本基本甲产品,23920 448.5,生产成本辅助供电,76560 2100,6440 23920 32200 17480 1380,机修车间的差异：3840元 供电车间的差异：1380元,将成本差异直接计入“管理费用”账户：,借：管理费用 38
14、40 贷：生产成本辅助机修车间3840 借：管理费用 1380 贷：生产成本辅助供电车间1380,（4）代数分配法,根据各辅助生产车间的产量、费用以及相互提供劳务的情况，计算各辅助生产车间提供劳务的实际单位成本（设为未知数），然后再根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。,特点： 它分配的结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，所设未知数较多，计算比较复杂。适用于电算化企业采用。,例：承前例某企业有机修和供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用52000元，供电车间本月发生费用76560元。采用代数分配法分配辅助生产费用。 辅助生产车间提供劳务数量汇总表,辅助生产费用的分配代数
15、分配法,对于上述机修和供电车间，分别设机修劳务单价为X元/小时,电量单价为Y元/度，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：,机修车间,供电车间,52000+7000Y=2600X,76560+100X=87000Y,X= 22.4386696,Y=0.90579157,说明供电车间电量的单价为0.9元 机修车间劳务的单价为22元,采用代数分配法，编制“辅助生产费用分配表”如下:,辅助生产费用的分配代数分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用 47121.21 管理费用 8975.47 生产成本-辅助生产成本-供电车间 2243.87 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 58340.55,借：生产成本基本生产成本甲产品 23550.58 制造费用 31702.70 管理费用 17210.
