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1、税收筹划 Tax Planning,授课班级：会计、财管2010 教 师：杨焕玲,本课程的知识架构,税收筹划概述 税收筹划策略 增值税税收筹划 消费税税收筹划 营业税税收筹划 企业所得税税收筹划 个人所得税税收筹划 其他税种的税收筹划,第一章 税收筹划概述,税 收 筹 划,2019/1/17,4 / 57,王先生有100，000元人民币计划投资于债券市场，现有两种债券可供选择： 年利率为5的国家债券； 年利率为6的企业债券。,税 收 筹 划,2019/1/17,5 / 57,案例分析: 国家债券的税后收益率=5% 企业债券的税后收益率6（120）4.8,税收政策：个人购买国债取得的利息收入免征
2、个人所得税。个人取得的利息、股息、红利所得依20%的税率计征个人所得税。,税 收 筹 划,案例1-2： 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？,（1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）20% (1-30%) 6 =1848（元）,税 收 筹 划,（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人应纳税额=0 第6人应纳税额=14000 (1-20%) 20% (1-30%)=1568（元）,税 收 筹 划,大纲,第一章 税收筹划概述,一、税收筹划的产生和发展,二、税收筹划的概念和特点,三、税收筹划的产生原
3、因,六、税收筹划的实施条件和开展,四、税收筹划的作用,七、税收筹划应注意的问题,五、税收筹划的目标、原则和分类,20世纪30年代 英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”这一税案作出声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，不能强迫他多缴税”。,一、税收筹划的产生与发展,最初起源,20世纪50年代： 1959年 欧洲税务联合会成立,一、税收筹划的产生与发展,（一）国外税收筹划的发展,20世纪70年代： 1988年 G.D.牛顿博士和 G.D.布隆蒙 遇到麻烦的企业税收筹划 1989年 伍德赫得.费尔勒国际出版公司跨国公司的税收筹
4、划 博瑞国际咨询有限责任公司税收管理国际论坛和税收筹划国际评论,一、税收筹划的产生与发展,（一）国外税收筹划的发展,20世纪90年代： 1992年 斯科尔斯（Scholes）和沃尔夫森（Wlofson）提出了有效税收筹划理论，提出以“税后收益最大化”作为企业税收筹划的目标。,一、税收筹划的产生与发展,（一）国外税收筹划的发展,税收与企业战略,1994年 唐腾翔、唐向税收筹划 1999年11月 举行第二次全国注册税务师执业资格考试的考务通知 1999年 中国人民大学财经学院开设税收筹划课程,一、税收筹划的产生与发展,（二）国内税收筹划的发展,一、税收筹划的产生与发展,（二）国内税收筹划的发展,天
5、津财经设立“税收筹划”专业 教育部将“税务筹划”课程列入财务管理专业（本科）“十五”国家级教材规划选题 2000年 税收筹划专业网站建立 “中国税收筹划网”、“大中华财税网”、“中国财税信息网”、“中国税收咨询网”、“润博财税”等,法国政治家科尔伯特“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多的毛，而让鹅的叫声尽可能最小。” 不公平的税收法令只会让“鹅”叫得更厉害。,二、税收筹划的概念和特点,（一）税收筹划的概念,荷兰国际财政文献局： “税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务安排，实现缴纳的税收最小化”。国际税收辞典,国内外观点,二、税收筹划的概念和特点,（一）税收筹划的概念,印度税务专家雅萨
6、斯威：税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益”。个人投资和税收筹划,二、税收筹划的概念和特点,国内外观点,（一）税收筹划的概念,梅格斯博士：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”会计学,国内外观点,二、税收筹划的概念和特点,（一）税收筹划的概念,唐腾翔、唐向： “税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得节税的税收利益”。 税收筹划,二、税收筹划的概念和特点,国内外观点,（一
7、）税收筹划的概念,盖地：税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，以有利于企业财务目标实现的谋划、对策和安排。 税务筹划学（2009年11月）,二、税收筹划的概念和特点,国内外观点,国家税务总局注册税务师管理中心：纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。税务代理实务,二、税收筹划的概念和特点,国内外观点,（一）税收筹划的概念,二、税收筹划的概念和特点,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或
8、递延缴纳目标的一系列谋划活动。,税收筹划概念,二、税收筹划的概念和特点,（二）税收筹划的特点,合法性,超前性,风险性,目的性,专业性,政策变动风险 政策选择风险 税务机关认定风险 经营风险 人员素质风险,二、税收筹划的概念和特点,税收筹划风险,二、税收筹划的概念和特点,（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别,偷税：是指纳税人用非法手段逃避税收负担。 税收征管法：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别。,1
9、.税收筹划与偷税,偷 税,第一，形式上有违法行为存在； 第二，主观上是故意的（与漏税的区别）； 第三，客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段； 第四，结果上是不按规定缴纳应纳税款。,二、税收筹划的概念和特点,2019/1/17,27 / 57,某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法。 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上升，选择了直线折旧法。 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出一次性在所得税前扣除。 如何评判两种情形？,（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别,欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠
10、税款的行为。,2.税收筹划与欠税,二、税收筹划的概念和特点,2019/1/17,29 / 57,某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期限为一个月），2013年2月销售洗衣机10台给某电器商店，货物已经发出，货款是在5月份电器商店销售出去后才收到。 方案1：纳税人采取直接收款方式，则其应在3月15号之前进行纳税申报。 方案2：纳税人采取委托代销方式，则其纳税申报时间推迟到6月15号前。,（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别,抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 抗税罪：只能由具备刑事责任能力、负有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不能构成抗税罪。,3.税收筹划与抗税,二、
11、税收筹划的概念和特点,二、税收筹划的概念和特点,（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别,骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。,4.税收筹划与骗税,二、税收筹划的概念和特点,（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别,避税(Tax Avoidance)：在遵守税法的前提下，利用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行为。,5.税收筹划与避税,我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。 结果：免却了烟酒税的重负 形式：合
12、法手段 符合政府抑制烟酒消费的立法意图。,二、税收筹划的概念和特点,顺法避税,张三以其不满一周岁儿子的名义购买了一套住房 结果：免却了遗产税的纳税义务 形式：合法 违背了政府开征遗产税的立法意图,二、税收筹划的概念和特点,逆法避税,二、税收筹划的概念和特点,（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别,（1）三者共同点 （2）偷税与税收筹划的区别 （3）避税与税收筹划之比较,6.税收筹划、避税、偷税的比较,（1）三者的共同点,主体相同 目的相同 外部环境相同 特定条件下具有一定的可转化性,（2）偷税与税收筹划的区别,性质上的差异 发生时间的差异 纳税人的素质差异 税收效应差异,（3）避
13、税与税收筹划之比较,经济行为的层次差异 税收筹划是顺法避税的最高境界 顺应国家政策导向的差异 执法部门的态度差异,二、税收筹划的概念和特点,（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别,案例1-7：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？,研制开发并生产绿色产品,继续生产不“严重 污染环境”的产品,通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品,筹划,避税,偷税,三、税收筹划产生的原因,国家间税收管辖权的差别,税收执法效果的差别,税制因素 各国税法要素界定不同 税基、税率、税收优惠不同 税收制度因素 税种的税负弹性 纳税人定义上的可变通性 课税对
14、象金额上的可调整性 税率上的差异性 税收优惠,其它因素 各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别 通货膨胀 关境与国境的差异 技术进步 资本流动 外汇管制与住所的影响,-纳税人定义上的可变通性 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业，他们可以选择设立不同的企业组织形式。 有限责任公司：企业所得税 合伙企业：个人所得税,三、税收筹划产生的原因,2019/1/17,42 / 57,-课税对象金额上的可调整性 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修，已知该栋办公楼的原值为5000万元，董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。 维修费用支出控制在2500万元以下：
15、维修支出可以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得额； 维修费用超过2500万元：属于固定资产的大修理支出，其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。,三、税收筹划产生的原因,某报纸专栏记者2012年每月收入为20 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,-税率的差异性,政府角度,企业角度,有利于资源配置 有利于收入分配 有利于经济发展 有利于税法的完善,可以减轻税收负担 提高依法纳税意识 提高经营管理水平,四、税收筹划的作用,五、税收筹划的目标、原则和分类,（一）税收筹划的目标,初级目标 依法履行纳税义务 实现涉税零风险,中级目标 纳税成本最低 获取资金时间价值最大
16、化,高级目标 税收负担最低化 企业价值最大化,五、税收筹划的目标、原则和分类,（二）税收筹划的原则,法律原则 合法性原则 合理性原则 规范性原则,财务原则 财务利益最大化 稳健性原则 综合性原则,经济原则 便利性原则 节约性原则,2019/1/17,47 / 57,-综合性 A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择： 方案一，A企业购买B企业办公楼，B企业按同类房产的市场价格转让给A企业。 方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业租金。,五、税收筹划的目标、原则和分类,2019/1/17,48 / 57,A企业： 契税：税率35 印花税：税率0.05（产权转移合同） 房产税：按房产余值计税，税率1.2%
