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1、企业常见涉税问题及稽查分析,一 、税务稽查工作的基本流程 （一）选案 1.计算机选案 分行业生产经营平均增长指标分析 分行业财务比率分析指标分析 企业常用财务指标分析 分税种选案指标分析,2.人工选案 3.人机结合选案,（二）税务稽查实施 1税务稽查权力 查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权查证权、检查存款账户权、税收保全措施权、税收强制执行措施权、调查取证权、行政处罚权 国家法律赋予的其他检查权力,2.税务稽查实施的主要方式 调账检查 实地检查 跨地区检查,（三）税务稽查审理 1.审理受理 2.审理范围 3.审理程序 4.审理内容 稽查对象主体是否准确，稽查执法程序是否合法、事实是否清
2、楚、证据是否确凿、数据是否准确、适用法律是否恰当、资料是否齐全、文书是否规范、处理意见是否得当,5.证据的审理 书证的审理 物证的审理 视听资料的审理 现场检查记录的审理 鉴定结论的审理 证人证言的审理 当事人陈辩材料的审理,6.税务行政处罚听证 税务行政处罚告知 税务行政处罚听证条件： -时间；-处罚金额 税务行政处罚听证 听证通知、听证主持人、听证参加人、听证公告、听证笔录、听证程序、听证终结、听证费用、举行听证应注意的问题,7.审理终结,（四）税务稽查执行 1税务执行受理 2税务文书送达 3税务处理决定的强制执行 税收优先权 扣缴税款 拍卖或变卖商品、货物、财产,司法强制执行,其他执行措
3、施 行使代位权 行使撤销权 阻止出境 停止供应发票 停止出口退税,二 、税务稽查的突破口 1.凭证、账簿、报表分析 财务资料反映纳税人经济活动的痕迹 资金流、物资流、信息流是重要的线索 2.合同、制度检查突破,合同、制度检查 合同是纳税人经济活动原始意图的体现 制度反映纳税人管理的信息,3.凭证在税收征管中的作用 不同国家管理税收的载体不同 法律管税 信用管税 发票管税 中国管理税收技术载体的昨天、今天与明天,凭证审核的基本方法 熟悉发票的种类 熟悉发票的用途 熟悉发票与纳税义务发生时间的关系 发票在企业所得税汇算中的作用,三 、企业所得税常见问题 （一）收入常见问题的检查 1收入常见问题的检
4、查方法 收入是决定企业所得税的重要因素 资金和物资链条是检查收入的重要途径 配比原则是重要的衡量标准,2.应税收入中常见的涉税问题 问题一-商品已发出，未收款未开具发票，未确认收入，造成库存商品账实不符,问题二-隐匿收入造成账实不符 资金流来源 物资流,问题三-价外费用的涉税问题 价外费用的基本规定 价外费用的会计处理,问题四-应收未收的货款的涉税处理,问题五-不征税收入与免税收入的涉税处理 不征税收入- 财政拨款、行政性经费、政府性基金、其他的不征税收入（财政补贴、补助、贷款贴息） 免税收入-国债利息收入、符合条件的利息股息等权益性收入、非营利组织的收入,问题六-政策性搬迁收入涉税问题,问题
5、七-利息与租金的涉税问题,问题八-股权转让收入的涉税问题,（二） 扣除项目常见问题 问题一 -利用虚开发票、过期发票及不合规凭据在税前列支,问题二 -资本性支出一次计入成本的检查,问题三 -基建、福利等部门耗用的企业自产产品或材料，直接计入成本、费用或对外投资发出的货物直接计入成本、费用,问题四 -收入和成本、费用不配比的检查及应对,问题五- 原材料计量、收入、发出和结存存在的问题,问题六 -人工费用的核算不准确 1 工资薪金的稽查 2.各类保险的检查 3.职工福利费、职工教育经费及工会经费的检查,问题七 - 招待费未按税法规定进行纳税调整,问题八- 擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优
6、惠,问题九 -超列广告费和业务宣传费,问题十-借款利息的调整检查,问题十一-虚列资产损失,问题十二 查补收入的涉税问题,问题十三 计提折旧范围不准确,问题十四 长期待摊费用计量、摊销不准确,四、 增值税常见问题 （一）销项税额常见的问题 问题一-人为滞后销售入账时间，延迟实现税款。,问题二 -账面隐匿销售额的检查,问题三-将向购货方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。,问题四-利用关联方转移计税价格,问题五-坐支销货款,问题六-受托加工业务实物收入的检查,问题七- 残次品、废品、材料、边角废料等销售的检查,问题八-
7、委托代销业务不按规定申报纳税,问题九-不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税,问题十-自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，未视同销售申报纳税。,（二） 销项税额中常见问题辨析 问题一-“使用过的物品”与“旧货”有何区别？ 问：税法规定，企业销售自己使用过的物品与纳税人销售旧货应分别适用不同的征税办法。请问 “使用过的物品”与“旧货”如何区别？拿使用过的办公桌椅为例，它是按销售自己使用过的物品征税还是按旧货征税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）规定，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵
8、扣进项税额：一、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%的征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。二、纳税人销售旧货，按照
9、简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 上述规定中所称的“纳税人销售旧货”，是指旧货经营单位销售旧货，而企事业单位“销售自己使用过的物品”，例如办公用品等，则不适用旧货的政策，应按照财税20099号文件第二条第一项等规定执行。,问题二-自产货物用于设备维护，是否属于“视同销售”？,问题三-公司自产电量用于自已机器设备使用是否征收增值税?,问题四-燃气价格专项调节金是否计征增值税？,问题五-.出租方收取的空调费应缴营业税还是增值税 我公司经营范围是房地产开发、自有房屋出租、物业管理。我公
10、司现有一商场出租给多个商户独立经营，通过自建的中央空调系统和锅炉向各商户供冷和供暖，收取商户的租金及空调费(因不方便安装计量表,空调费是按商户承租的建筑面积计算的)。请问收取的空调费，是按混合销售行为统一缴纳营业税？还是按兼营行为，租金缴营业税，空调费按供应冷气和暖气缴增值税？ ： 混合销售中的应征增值税的货物与应征营业税的劳务必须具有关联性，而出租并不必然要伴随着供冷与供暖，因此根据营业税暂行条例实施细则第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税，未分别核算的
11、，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”你公司对租金按服务业缴纳营业税，供应的冷气与暖气按销售货物缴纳增值税。,(三)进项税额常见的问题 问题一- 扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价多抵扣进项税额,问题二 -非正常损耗未转出,问题三 - 用于非应税项目、免税项目、集体福利及个人消费的货物未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。,问题四 -返利和折让记账不合规,问题五- 接受虚开发票,（四）进项税额中常见问题辩析 问题一-购买软件能否凭增值税专用发票抵扣进项税？ 问题一-购买软件能否凭增值税专用发票抵扣进项税？ 企业购进某种财务软件应如何列支？ 问：企业购进某种财务软件，应该作固定资产
12、处理，还是作无形资产处理？其折旧或者摊销年限如何确认？ 答：财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第一条第五项规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。因此，企业可根据单位实际情况进行相应确认，如需缩短折旧或摊销年限的，则按照规定进行申请核准。,问题二-货款支付方与开具增值税专票的销售单位不一致可否抵扣进项税额？,问题三-企业研发活动耗用的原材料可否抵扣进项税？,问题四-工程配套设备的进项税额能否抵扣？ 自建房屋购买的照明灯具的发票是否可以抵
13、扣进项税额？ 问：我公司自建一幢房屋作为商场，现购进大批日光灯用于照明，并取得增值税专用发票，请问是否可以抵扣进项税额？如果是租赁房屋用作商场，正常营业后购进同样灯具用于维修或更换，能否抵扣进项税额？ 答：财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账和核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。因此，上述公司购进的灯具及其维修和更换
14、，无论其载体为自建或租赁，均不得抵扣进项税额。,问题五-购进礼品的进项税额能否抵扣？ 购进礼品的进项税额能否抵扣？ 问：我公司为了开拓市场，采购了一些礼品（如模型、小工具、雨具等）送给参加订货会的客户。请问，购进礼品的进项税额能否抵扣？ 答：增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物，其购进货物的进项税额可以抵扣,问题六-已抵扣进项税的库存用于办公是否要补交已抵扣的税款？,问题七-超市取得普通发票是否可以抵扣进项税额？ 超市取得普通发票是否可以抵扣进项税额？ 问：超市从农贸公司购买农产品，取得对方公司开具的货物
15、销售发票，如果是普通发票是否可以抵扣进项税额？ 答：根据增值税暂行条例第八条规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。 因此，超市从农贸公司购买农产品取得的普通发票，可以按上述规定计算进项税额进行抵扣。,问题八-修建厂房支付的运费是否可以抵扣进项?,五 、营业税常见问题 （一） 营业税常见涉税问题 问题一- 绿化工程企业应当如何申报缴纳营业税？ 问：A市某绿化工程企业在B市承接了一项绿化养护工程，根据合同约定，该企业将在B市为客户栽种1.5万株水杉树苗，并在工程完工后1年内提供树苗日常养护，保证成活率在85%以上。合同明确约定了绿化工程价款和养护费收费标准。该企业应当如何申报缴纳营业税？ 答：根据国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）（国税函1995156号）的规定，对绿化工程按照“建筑业其他工程作业”项目征收营业税。而纳税人提供的苗木养护劳务属于服务业范畴，应按照“服务业其他服务业”项目征收营业税。因此，纳税人应分别核算绿化工程与养护劳务的营业额，分别缴纳营业税。其中，绿化工程劳务应在应税劳务发生
