《经济学关联方》ppt课件

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1、一、关联方及其范围,与关联方有关的几个概念 、关联方 关联方 ：是指有关联的各方。 关联方关系：是指有关联的各方之间存在的相互联系,、控制、母公司与子公司 控制 定义：有权决定一个企业的财务政策和经营政策， 并能据以从该企业经营活动中获得利益。 特点： A)决定一个企业的财务政策和经营政策是控制的主要标志 B)获得经济利益是控制的主要目的。,控制的途径 A)以所有权方式达到控制目的 B)以所有权和其他方式达到控制目的 C)以法律或协议形式达到控制目的,具体表现形式： A)以所有权方式包括： a)一方直接拥有半数以上表决权的资本的控制权 b)一方间接拥有半数以上表决权的资本的控制权 c)一方直接

2、和间接拥有半数以上表决权的资本的控制权,B)以所有权和其他方式包括： a)通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权的资本 b)根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策 c)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 d)在董事会或类似权力机构会计上有多数投票权,C)以法律或协议形式：如通过委托基金会或者承包经营等方式。 B、C这两点与公司法的重大决策是由股东大会决定是不一致的。 母公司和子公司 母公司是指直接或间接控制其他企业的企业 子公司是指被母公司控制的企业 母子公司关系的存在是以投资与被投资关系作为先决条件的。即不包括C方式控制的企业。,、共同控制和合营企业 共同控制 定义：按

3、合同约定对某项经济活动所共有的控制。 特征： a)共同决定某项经济活动的财务和经营政策 b)以合同来约束共同控制 c)实现方式：持股比例相同；或虽持股比例不同，但合同约定共同控制。,合营企业 定义：按协议规定经营活动由投资有关各方或若干方共同控制的企业 合营类型： a)共同控制经营：如几个相关企业共同生产飞机 b)共同控制资产：几个企业共同出资修建输油管道 c)共同控制实体：共同出资组建经营实体。 合营企业,特点： a)两个或两个以上的合营者受同一项合同约定的约束 b)以合同约定确定共同控制,、重大影响和联营企业,重大影响 定义：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策

4、参与途径: A)以所有权方式 B)以所有权和其他方式 C)以法律或协议形式,判断标准 通常拥有表决权资本为重大影响，但还要看具体其他资本结构比例。若其他资本结构比较分散，即使不到，也会具有重大影响。 具体参照以下情况： 在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表； 参与政策制定过程 互相交换管理人员 使其他企业依赖于本企业的技术资料,联营企业：指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 、明确几个关系 (1)控制、 共同控制和重大影响 子公司、合营企业和联营企业 (2)控制与合并报表 （3）控制、共同控制和重大影响与权益法。,6、主要投资者个人是指直接或间接地控制一个

5、企业10%或10% 以上表决权资本的个人投资者，包括自然人和法定代表人。（在大陆，个人持股0.5%以上必须标购，所以此条款主要针对大陆之外的个人投资者） 7、 关键管理人员是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动人员。如董事长、董事、总（副）经理、三总师等。 但不包括：非执行董事（起公正作用）、董事会秘书（起联络作用）、监事（监督作用）。,8、关系密切的家庭成员是指在处理与企业的关系时，有可能影响某人或受其影响的家庭成员。如父母、子女、兄弟、姐妹、配偶等,关联方的范围,、关联方的判断标准 在企业财务和经营决策政策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则

6、将视为关联方。 如果两方或多方同受一方控制，本准则也将视为关联方。,（1998）以下为各公司间股权投资关系：,E A 60% 40% 60% B C 52% D 上述A、B、C、D、E公司中，属于关联关系的有（ ） 1、A与B 2、A与D 3、B与D 4、B与C 5、A与E,不属于关联关系有（ ） 1、A与D 2、A与E 3、A与G 4、D与E 5、D与F,56% 30% 80% 51% 25% 30%,A公司,C公司,B公司,D公司,E公司,F公司,G公司,第一题答案 1、2 第二题答案 2、4,3、存在的关联方关系,企业与企事业之间存在的关联方关系 具体来说： a)母子公司之间 b)企业与

7、其合营企业之间 c)企业与其联营企业之间 d)企业与本企业主要投资者个人、关键管理人员、或与本企业主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员直接控制的企业之间；,e)同受一方控制的两方或多方之间（控制方既可是企业，也可以是个人） 如不存在其他关联方关系，但存在相同关键管理人员直接控制的企业之间。 如果不是直接控制关系，那么两企业之间，不构成关联方，所以应视关键管理人的作用而定。,企业与个人之间存在关联方关系 a)企业与其主要投资者个人 b)企业与其关键管理人员 c)企业与其主要投资者个人、关键管理人员有密切关系的家庭成员,关联方关系也存在于企业与部门或单位（行政部门、事业单位）之间，企业与

8、部门或单位之间的关联方关系的形式，与上述相同。 比如：北京大学与北大方正股份有限公司之间。 虽然国家与企业作为关联方关系存在，但是在信息披露时，受国家控制的企业，不要求披露与国家之间的关系。,（4）不存在关联方关系的例子,与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者（银行）、公用事业部门（电力公司）、政府部门和机构。 尽管政府部门和机构与企业联系较多，甚至对国有企业，政府部门还参与 经营决策，或对企业有某些限制，如果这些国有企业之间不存在控制、共同控制与重大影响，则通常情况下不构成关联方关系。,仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商 部门与部门、部门与

9、单位、单位与单位之间 其他不存在关联方关系的情形 a)控制或共同控制各方 b)共同控制的各方或共同施加重大影响的各方 c)被共同控制各方和被重大影响的各方,特殊情况 a)国家控制的企业，国家与企业的关系，不视为关联方 b)受国家控制的企业之间的关系，一般情况也不属于关联方， 若它们同受一个关键管理人员，或其家庭成员控制，则关联方。,二、关联方交易及类型,概念 关联方交易是指有关联的各方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。 判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不是否收取价款为前提。,类型,购买或销售商品 购买或销售商品以外的其他资产 提供或接受劳务 代理（如代理销售货

10、物，或一方代理另一方签订合同等） 租赁 提供资金（包括以现金、实物形式提供的贷款或权益性资金）,担保或抵押 管理方面合同（签订管理企业或项目的合同） 研究与开发项目转移 许可协议 关键管理人员报酬,三、关联方关系及其交易的披露,披露原则： 关联方之间关系遵循“实质重于形式” 关联方之间的交易按照“重要性原则”。,关联方关系的披露 、关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应披露以下内容： 企业的经济性质（国有、集体、私营）或类型（股份、有限责任、国有独资等）、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化 企业的业务 所持股份或权益及其变化,、当存在共同控制或重大影响关系时，若

11、无交易情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易情况下，应当披露关联方关系的性质。如个人、联营、合资、子公司等,关联方交易的披露,、披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素 【说明】交易要素包括： （1）交易金额或相应比例 （2）未结算项目的金额或相应比例。披露到本期末止的累计金额或相应比例，而不是本期发生额。 （3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易） （4）关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期，应当在签订协议功合同当期和以后各期披露交易内容、交易总额、当期交易数量。 （5）关联交易产生的资本公积关联交易差价，应分别说明其性质、产生的原因及金额。,其中：关联交易的定价政

12、策应当披露的内容： 1、定价方法及定价原则 2、交易的收付款方式及条件 3、交易价格是否与非关联方一致，若有差异应说明原因 4、如果交易没有金额或只有象征性金额的交易，应披露是如何进行交易的（批准权限） 5、对关联交易价格的公允性作出特别说明,、披露原则,对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易。 如果属于重大影响（主要指交易金额较大，比如占总销售收入10% 以上的销售）应当分别披露关联方以及交易类型 如果关联方之间属于非重大交易类型，则相同的非重大交易可以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。 判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额的大小作为判断标准，而

13、应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定,不需要披露的业务,在合并报表中，不需要披露企业集团中内部交易（已抵销） 在提供合并报表的同时，提供母公司报表的，其母公司报表中应当披露的关联交易（母公司对其关联企业之间的交易，已通过合并报表反映总体情况） 关联方虽有交易，但交易量很小，对财务报表几乎没有影响，不必披露。,【注意】,在披露关联方交易内容时，要披露两年的比较资料。若其中只有一年为重大交易，则另一年视同重大交易一同披露，且要分别披露，不能合并披露 有些关联交易合同涉及当期或将来一段时间，在披露时，在本期和将来执行各期，应披露合同内容 在披露未结算基础上金额或相应比例时，只需披露其累计

14、余额，不需要披露本期发生额,在披露比较数据时，第一年不必披露以前年度数据（为零） 对没有包含在合并报表的母子、子子公司之间交易，还应披露 合并报表中无法抵消的关联方交易（如借贷担保、委托管理等）应在关联交易中披露 披露时，遵守两个原则：实质重于形式，重要性原则。,四、关联方交易的会计处理,针对上市公司与关联方之间的非公允性交易而提出的。 对显失公允的关联交易的会计处理原则：非公允价格部分视为捐赠，计入“资本公积关联交易差价”。 “资本公积关联交易差价”不能转赠股本或弥补亏损。,（一）出售资产给关联方会计处理,包括正常商品销售与非正常商品销售 其中：正常商品销售指与企业日常经营业务有关的商品销售

15、或劳务提供。 非正常商品销售是指除正常商品销售以外的商品销售（非经常、偶然的，且交易金额很大的商品销售，如集中一次性商品交易）、转移应收债权、出售其他资产。,正常 正常商品销售 商品销售 非正常 固定资产 非商品销售 无形资产 非正常商品销售 股权/债权,1、正常商品销售,（1）若对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例（20%及以上），以此交易价格的加权平均价为基础，超过部分计入资本公积。P647例2 （2）商品销售仅限于上市公司与其关联方之间，或对非关联方交易比例不够大，一般按实际交易价格不超过商品帐面价格的120%内确认收入，超过部分计入资本公积；P648例3、4,特殊行业，有确凿证据表明成本利润率超过20%，按“（1+加权平均成本利润率）X销售商品帐面价值”确认收入，超过部分计入资本公积。,2、非正常商品销售及其他销售,（1）非正常商品销售： 若没有证据表明交易价格公允性，则按帐面价值确认收入。 （2）其他资产销售或债权转让，均按帐面价值确认收入。销售前，若待销售资产发生减值的还要先计提减值，再按帐面价值结转，差额部分计入“资本公积”。 P650例5、例6,（二）关联方之间承担债务或费用,具体形式： （1）一方为另一方承担债务 （2）一方为另一方承担费用或货款 （3）一方以其他方式承担债务或费用 会计处理原则： 承担