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1、非财务人员的财务管理,会 计 制 度,建国至1993年： 前苏联模式： 计划经济的模式,1993年： 第一次会计制度改革：,2000年开始： 第二次会计制度改革：,本次会计制度改革的主要内容： 颁布了具体会计准则,新会计准则体系,1项 基本会 计准则,38项 具体会 计准则,会计科目 和会计报表,非金融 企业,金融 企业,本次改革有一个过渡阶段: 07年1月1日：上市公司、证券、期货、基金公司已经执行会计准则； 今年1月1日：符合条件的国有企业实施； 2009年：争取在所有大中型企业全面推开。 这期间会计制度体系是：,上市公司、 证券、 期货、 基金公司,企业会计准则 1号38号,企业会计准则
2、实务指南,其他大中 型企业,企业会计制度 （2005年1月1日执行）,小型企业,小企业会计制度 （2005年1月1日执行）,非企业 组织,非盈利组织会计制度,一、形成一个理性的财务管理氛围 二、资产管理 三、负债管理 四、资本管理 五、成本费用管理,一、形成一个理性的财务管理氛围 （一）企业会计核算和财务管理中存在的主要问题 1、管理层 2、会计队伍 3、员工,（二）管理的重点 1、管理层 2、会计队伍 3、完善制度建设 4、建立健全“ 大财务” 管理体系,（1）从资产管理角度看,资 产,货币资金,债权,存货,固定资产,（ 2）从成本费用管理角度看,采购成本 （供）,生产成本 （产）,销售成本
3、 （销）,二、资产管理 （一）资产定义的变化及对管理的要求 1、资产定义的变化,资 产,原,新,拥有所有权或控制权,拥有所有权或控制权,能够带来 未来的 经济利益,资 产,2、定义变化对资产管理的要求,坏账准备,存货跌价准备,短期投资跌价准备,长期投资减值准备,固定资产减值准备,在建工程减值准备,无形资产减值准备,小 企 业,大 中 型 企 业,3、不良资产的处置程序 （1）计提资产减值准备,（2）按规定报批 国家税务总局令第13号： 企业财产损失所得税前扣除管理办法,（二）强化资产管理的基础工作 1、建立健全财产物资的清查制度 2、建立重要资产的明细表体系 （1）重要资产的确认条件 （2）明
4、细表的参考格式,（三）资产管理的重点 1、货币资金 现金、银行存款、其他货币资金 会计属性： （1）比例是否合理 （2）自查重点： 相关法规: 现金管理暂行条例； 银行帐户管理办法； 支付结算办法等。,（3）必须关注企业的现金流 利润流与现金流的关系 例：1月份发生的业务 1）主营业务取得收入90万，款项尚未收到。 2）主营业务成本 60万，其中，本月用银行存款支付了21万，其余为以前时期支出。 3）租入房屋租期12个月，预付全年租金12万。,影响现金流的基本因素：,现金流量结构分析 流入结构： 经营活动的现金流入 现金总流入量 100 流出结构： 经营活动的现金流出 现金总流出量 100,（
5、4）是否建立了货币资金内部控制制度 职责分离 有授权批准制度 印章、票据分开保管的制度 可以实行定期轮岗制度,2、应收帐款 （1）应收帐款的质量 不良资产 沉淀资产 良性资产 （2）安全性 （3）审计风险 虚增虚增收入虚增利润 虚减隐瞒收入偷税,（4）建立债权的内部控制制度 完善的债务人资料； 合理的信用政策和授权批准制度； 坏帐预警系统； 与债务人定期对帐制度； 合理的销售管理方法。,我国中小企业总资产中大约60%是应收帐款和存货,为了解决中小企业融资难的问题: 今年3月16日,第十届全国人大五次会议通过了物权法,明确规定在应收帐款上可以设立质权,用于担保融资。 人民银行征信中心的门户网站进
6、入。 央行:应收帐款质押登记办法。,3、其他应收款 与主营业务无关的应收款 应收赔款、罚款、备用金、存出保证金、职工临时借款。 （1）其他应收款质量 （2）比例过大的原因及风险,4、存货 在途物资、库存原材料、燃料、油料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、外购配套品、分期收款发出商品、委托代销商品和委托加工物资等。 总资产中： 货币资金：15左右 存货：25左右 固定资产：4060左右,（1）存货质量 不良资产 沉淀资产 良性资产 （2）存货占用资金成本的构成,存 货 成 本,（3）完善物流管理体系 解决计划与实物管理“ 两张皮”的现象。 提高保管人员的素质,（4）存货内部控制制
7、度的基本要求 必须分离的岗位： 1）请购与审批； 2）询价与确定供应商； 3）采购合同的订立与审核； 4）采购与验收与会计记录； 5）付款的申请与审批; 审批与执行； 6）保管与会计记录； 7）发出的申请与审批，申请与会计记录； 8）存货处置的申请与审批，申请与会计记录。,5、固定资产 （1）四个价值的含义 固定资产原值 固定资产折旧 固定资产净值 固定资产净额 （2）关注固定资产成新率 固定资产净值 固定资产原值 100,（3）关注固定资产结构 （4）关注固定资产的税负,（5）建立固定资产内部控制制度 固定资产投资计划的编制人员与审批人员相分离； 固定资产的购入、验收、调出、出租、修理、报废
8、业务必须划分为不同的阶段，各阶段由不同的人员负责； 经管固定资产的人员与会计记帐人员相分离； 建立定期清查制度。,6、在建工程 基建、安装、技术改造和大修理等工程发生的实际支出（正在建设中的工程成本）。 （1）在建工程占用资金的特点 （2）注意资金管理黑洞 （3）质量划分 不良资产 沉淀资产 （4）自查重点,（5）在建工程内部控制制度 工程投资计划编制人员与审批人员相分离； 工程物资的购入、验收、保管、发出业务必须划分为不同的阶段，各阶段由不同的人员负责； 经管工程物资的人员与会计记帐人员相分离； 建立工程物资清查制度、工程跟踪审计制度。,7、待摊费用和长期待摊费用 已经支出，数额较大，需要分
9、期摊销的各项费用。 （1）正确认识两个项目的性质 （2）审计风险,8、对外投资 （1）可行性研究阶段应关注的风险 虚假财务会计报告 虚增收入，虚增利润，粉饰业绩。 投资方向的选择 （2）完成投资后的风险 管理难度加大 产权管理风险加大 资金风险,（3）对外投资质量 不良资产 沉淀资产 良性资产,（五）年末应计算的主要指标 1、不良资产比例 年末不良资产总额 年末总资产 100 2、沉淀资产比例 年末沉淀资产总额 年末总资产 100 3、风险资产比例 年末风险资产总额 年末资产总额 100,三、负债管理 （一）负债与所有者权益的区别 1、债权人有优先于所有者的求偿权 2、债权人得到的债权收益通常
10、是在事先确定的，是一个能够计算的固定金额 3、债权人的求偿权一般都有固定的到期日，是企业法定的债务，企业对其负有法律责任，在未来的某个时日必须偿还； 股权投资不需要偿还。,（二）为什么关注企业的偿债能力 1、2006年年末新破产法出台； 2、高成长公司存在财务危机的诱 （1）过度负债 （2）债务与资产结构错配 （3）经营成本和财务压力加大,3、早期预警信号 （1）回款周期延长 （2）扩张速度过快 （三）负债管理的重点 1、注重应付帐款的管理,2、偿债能力分析方法 （1）反映偿债能力的主要指标 资产负债率： 负债总额 资产总额 100 参考指标： 理论上： 我国：,流动比率： 流动资产 流动负债
11、 100 参考指标： 理论： 我国：,速动比率 速动资产 流动负债 100 速动资产： 我国： 国际： 参考指标： 理论： 我国：,现金流动负债比率 年经营现金净流入 年末流动负债 100 参考指标 （2）偿债能力的动态分析 年内必须偿还的 年内真正能够偿债的资产,（3）流动资金周转速度分析 流动资产周转率 主营业务收入净额 平均流动资产总额 存货周转率 主营业务成本 存货平均余额,应收帐款周转率 主营业务收入净额 应收帐款平均余额 （五）关注或有负债 1、用于担保的财产 2、诉讼中的财产 3、已贴现的商业承兑汇票,四、资本管理 （一）资本结构分析,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,所
12、有者权益 （股东权益）,（二）资本保值增值状况分析 1、 澄清： 资产保值增值和资本保值增值 2、分析增值的原因 五、成本费用管理 （一）管理注意的重点 1、主营业务成本 （1）自身积累,（2）会计人员提供的 产品单位成本分析明细表,影响成本计划完成情况的因素分析 成本发展趋势分析 （3）企业内部成本管理的三个层次,史记：魏文侯问扁鹊三兄弟中谁医 术最高明？扁鹊回答：长兄最好，中兄 次之，自己最差。 长兄治病，是治于病情未发作之前， 事先铲除病因，但名气无法传出去。 中兄治病，是治于病 情初起之时，人 们以为他只能治轻微小病，所以名气只 及于乡里。 而我是治于病情严重之时，所以都以 为我的医术最高明，名气因此响遍天下。,长兄医术的运用 中兄医术的运用 扁鹊医术的运用 2、管理费用 （1）发展性费用 （2）防护性费用 （3）不良性费用 （4）管理性费用,（二）成本费用分析必须注意的问题 1、历史成本补偿原则对企业的影响 2、企业需要补偿的是什么成本? 3、决策要注意的问题： （1）怎样确定降价幅度 （2）怎样认识经营规模的扩大能力 （3）怎样制定利润分配政策,
