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1、第三章 费用在各种产品以及期间 费用之间的分配和归集,第一节 各项要素费用的分配 第二节 跨月摊提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集与分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算,第一节 各项要素费用的分配,要素费用分配概述 1、对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用单独记入“基本生产成本”总账科目 如果是某一种产品的直接计入费用 如果是生产几种产品的间接计入费用 2、对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）但不专设成本项目的直接生产费用记入“制造费用”总账科目记入“基本生产成本”总账科目 3、对于间接用
2、于产品生产的生产费用记入“制造费用”总账科目,第一节 各项要素费用的分配,4、对于直接或间接用于辅助生产的费用 记入“辅助生产成本”总账科目辅助生产车间不单设“制造费用”科目 分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”总账科目辅助生产车间单设“制造费用”科目 5、对于期间费用，根据用途直接记入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”等总账科目 6、对于资本性支出，记入“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等科目,第一节 各项要素费用的分配,一、材料费用的分配 1.原材料费用的分配 （1）计算材料消耗量的原始凭证 领料单 限额领料单 领料临时登记簿 （2）领用材料的计价 按实际成本计价 先进先出法
3、、加权平均法、个别计价法 按计划成本计价 材料成本差异率,第一节 各项要素费用的分配,（3）原材料费用的归集与分配,第一节 各项要素费用的分配,（3）原材料费用的归集与分配 方法一：实际产量比例法 适用条件：原材料一次投入；单位产品材料单耗差别不大。 方法二：定额消耗量比例法 方法三：定额费用比例法 （4）原材料费用分配表 （5）原材料费用分配的账务处理 注意：调整材料成本差异时,第一节 各项要素费用的分配,2.燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，并增设“燃料”会计科目。 （1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种
4、分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 注意：不设“燃料”科目的，则通过“原材料”科目核算,第一节 各项要素费用的分配,3.包装物的发出和摊销 包装物：指为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，例如箱、瓶、桶、袋等。 分类： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 随同产品出售不单独计价的包装物 随同产品出售而单独计价的包装物 出租或出借给购买单位使用的包装物 注意：包装物与包装材
5、料不同。,第一节 各项要素费用的分配,3.包装物的发出和摊销 包装物的发出的核算 借：基本生产成本产品 销售费用 其他业务支出 贷：周转材料包装物 借：基本生产成本产品 销售费用 其他业务支出 贷：材料成本差异,第一节 各项要素费用的分配,3.包装物的发出和摊销 出借、出租包装物摊销 一次转销法 分次转销法 五五摊销法五成法 （1）账户设置 A.周转材料库存未用包装物 B.周转材料库存已用包装物 C.周转材料出借包装物 D.周转材料出租包装物 E.周转材料包装物摊销 （2）主要业务： （3）例题：,优缺点、适用范围,第一节 各项要素费用的分配,4.低值易耗品摊销 低值易耗品： 摊销方法： 一次
6、摊销法 分次摊销法 五五摊销法五成法 （1）账户设置 A.周转材料在库低值易耗品 B.周转材料在用低值易耗品 C.周转材料低值易耗品摊销,第一节 各项要素费用的分配,4.低值易耗品摊销 五五摊销法五成法 账户设置 主要业务： A.领用新的低值易耗品i.领用； ii.摊销50。 B.报废以前领用的低值易耗品 i.摊销50； ii.注销低值易耗品 。 C.月末调整领用新低值易耗品的成本差异,第一节 各项要素费用的分配,二、外购动力费用的分配 外购动力费用分配方法：生产工时比例法、机器工时比例法、定额消耗量比例法等 外购动力费用分配表 外购动力费用分配的账务处理贷方科目为应付账款（或：银行存款）,第
7、一节 各项要素费用的分配,三、职工薪酬的分配 工资费用分配的基础工作 考勤记录 产量和工时记录 其他凭证废品通知单 工资费用的计算 计时工资的计算月薪制 计件工资的计算 个人计件工资 集体计件工资,第一节 各项要素费用的分配,三、职工薪酬的分配 工资费用的归集 工资结算单 工资结算汇总表 工资费用的分配生产工时比例法,第一节 各项要素费用的分配,三、职工薪酬的分配 其他职工薪酬的计算与分配 应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用 分配：同工资费用的分配 注意：对医务人员工资计提福利费时的处理。 工资费用分配表、其他职工薪酬费用分配表 职工薪酬费用分配的账务处理
8、,第一节 各项要素费用的分配,四、固定资产折旧费的分配 注意：直接用于产品生产的机器设备的折旧费，虽然属于直接生产费用，但没有专设“折旧费”成本项目，所以应首先记入“制造费用”总账科目 五、利息费用（应付利息） 六、税金 七、其他费用,第二节 跨月摊提费用的归集与分配,跨月摊销费用的归集与分配 是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。 特点：先支付、发生，后分期摊入成本、费用 科目设置：其他应收款 主要业务过程 发生、支付时： 每月末编制待摊费用分配表 每月末据分配表进行账务处理,第二节 跨月摊提费用的归集与分配,跨月预提费用的归
9、集与分配 是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才实际支付的费用。 特点：先计入成本、费用，后支付、发生 科目设置：其他应付款 主要业务过程 每月末编制预提费用分配表 每月末据分配表进行账务处理 发生、支付时： 注意：实际支付总额与预提费用总额的差额，如何处理？,第三节 辅助生产费用的归集与分配,（1）辅助生产为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 （2）辅助生产费用的归集 通过“辅助生产成本”总账科目进行，一般应按车间、产品或劳务的种类设明细账； 对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的各项费用，应直接计入“辅助生产成本辅助生产车间”的借方； 对于辅助生产车间的制
10、造费用： 辅助生产成本单设“制造费用”成本项目，则先计入“制造费用辅助生产车间”的借方，后分配转入“辅助生产成本辅助生产车间”的借方 若辅助生产成本不单设“制造费用”成本项目，则直接计入 “辅助生产成本辅助生产车间”的借方,第三节 辅助生产费用的归集与分配,（3）辅助生产费用的分配 对于提供产品（如工具、模具和修理用配件等）的辅助生产车间应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别情况转入“周转材料在库低值易耗品”和“原材料”的借方； 对于提供劳务（如水、电、运输、修理等）的辅助生产车间应在各受益单位之间按照一定的标准进行分配，从“辅助生产成本”的贷方按用途转入“基本生产成本”、“制造费用
11、”、“管理费用”等科目的借方。,第三节 辅助生产费用的归集与分配,（4）辅助生产费用的分配方法 1.直接分配法 含义： 分配过程： 特点： A.没有考虑交互分配，计算简便； B.分配结果与实际不符； 适用条件： A.辅助生产车间之间不相互提供劳务； B.虽然辅助生产车间之间相互提供劳务，但相互提供劳务较少或基本相等。,第三节 辅助生产费用的归集与分配,（4）辅助生产费用的分配方法 2.顺序分配法 含义：是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去；受益多的排列在后，后将费用分配出去的一种辅助生产费用的分配方法。也叫梯形分配法。 分配过程： 关键：受益程度如何确
12、定？ 特点： A.没有考虑交互分配（考虑了单向提供劳务），计算简便； B.分配结果与实际不符； 适用条件：各辅助生产车间之间相互提供劳务有明显的先后顺序。,第三节 辅助生产费用的归集与分配,（4）辅助生产费用的分配方法 3.一次交互分配法 含义：是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配的一种辅助生产费用的分配方法。 分配程序： 例题： 特点： A.考虑了交互分配，提高了分配结果的准确性； B.增加了工作量；,第三节 辅助生产费用的归集与分配,（4）辅助生产费用的分配方法 4.计划成本分配法 含义：是指辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本进行计算、分配辅助生产费用的方法。 计算过程： 例
13、题： 特点： A.简化和加速了分配计算工作； B.便于考核各受益单位的经济责任； C.排除了辅助生产费用忽高忽低对各受益单位成本的影响； 适用条件：各辅助生产车间的生产任务比较稳定；成本历史资料比较完整；生产管理水平比较高；计划单位成本准确的企业。,第三节 辅助生产费用的归集与分配,（4）辅助生产费用的分配方法 5.代数分配法 含义：是指以各辅助生产车间的产量、费用及相互提供劳务的情况，设立联立方程式，计算各辅助生产车间的实际单位成本，然后按各受益单位的劳务数量分配辅助生产费用的一种方法。 计算过程： （关键） 待分配的辅助生产费用其他辅助车间向本车间提供劳务的成本本车间对外提供劳务的总成本
14、例题： 特点： A.分配结果最为准确； B.工作量比较大； 适用条件：实现会计电算化的企业。,第四节 制造费用的归集与分配,制造费用：是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。 所有间接用于产品生产的费用； 直接用于产品生产，但不专设成本项目的费用； 生产工艺用燃料和动力，如果不专设成本项目； 基本生产车间用于组织和管理生产的费用； 制造费用的归集 通过“制造费用”总账科目进行，一般应按车间、部门设明细账，按费用种类设专栏； 对于基本生产车间所有间接生产费用，应直接计入“制造费用基本生产车间”的借方；,第四节 制造费用的归集与分配,制造费
15、用的分配 生产工时比例法 特点：能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来； 适用条件： A.产品生产工时的记录和核算工作比较好； B.各产品设备机械化程度基本相同。,第四节 制造费用的归集与分配,制造费用的分配 生产工人工资比例法 机器工时比例法 年度计划分配率分配法 例题： 注意：对于“制造费用”年末余额，应在年末调整计入12月份的生产成本。 适用：季节性生产产品的企业或车间。,一、废品损失的归集与分配 （一）废品与废品损失 废品的概念:指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品等。 注意：与等级品的区别。等级品是指质量上没有达到合
16、同规定要求但不需要修复可以使用的产品。是一个相对的概念，针对特定的使用者而言。 废品的分类： 按报废程度和修复价值： a. 可修复废品：技术上可行且经济上合算 b. 不可修复废品：技术上不可行或经济上合算,第五节 废品损失和停工损失的核算,按废品产生的原因：明确成本责任制 A.工废品：由于生产过程中的原因造成的废品，废品损失由生产单位承担。 B.料废品：由于原材料的原因造成的废品，废品损失由采购部门承担。 废品损失：在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。其经济内容： 1.可修复废品的修复费用：修复用的料、工、费 2.不可修复品的报废损失：报废产品的直接人工、直接材料、制 造费用,第五节 废品损失和停工损失的核算,注意：A.废品
