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1、加工贸易,2010年7月22日,目录,一、知识普及 二、进料加工免、抵、退计算 三、生产企业出口退（免）税申报要求 四、生产企业进料加工手册核销 五、出口补征税,一、知识普及,一、加工贸易知识普及,加工贸易基本概念,加工贸易：是指经营企业经海关批准，在税收保全状态下，进口全部或者部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（以下简称料件），经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。,加工贸易基本概念,来料加工:是指进口料件由境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。 进料加工：是指进口料件由经营企
2、业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。,加工贸易常用术语释义,加工贸易货物：是指加工贸易项下的进口料件、加工成品以及加工过程中产生的边角料、残次品、副产品等。 加工贸易经营企业：是指负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业，以及经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。,加工贸易常用术语释义,深加工结转：是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。 外发加工：是指加工贸易企业因受自身生产工序限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物的某道工序进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复
3、出口的行为。,加工贸易常用术语释义,核销：是指加工贸易经营企业加工复出口或者办理内销等海关手续后，凭规定单证向海关申请解除监管，海关经审查、核查属实且符合有关法律、行政法规、规章的规定，予以办理解除监管手续的行为。 单耗：是指加工贸易企业在正常生产条件下加工生产单位出口成品（包括深加工结转的成品和半成品）所耗用的进口保税料件的数量。单耗包括净耗和工艺损耗。,加工贸易常用术语释义,净耗：是指加工生产中物化在单位出口成品（包括深加工结转的成品和半成品）中的加工贸易进口保税料件的数量。 工艺损耗：是指因加工生产工艺要求，在生产过程中除净耗外所必需耗用，且不能完全物化在成品（包括深加工结转的成品和半成
4、品）中的加工贸易进口保税料件的数量。,加工贸易常用术语释义,边角料：是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在海关核定的单位耗料量内、加工过程中产生的、无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料及下脚料。 残次品：是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在生产过程中产生的有严重缺陷或者达不到出口合同标准，无法复出口的制品（包括完成品和未完成品）。,什么是加工贸易手册,加工贸易手册 是海关为了实现对加工贸易企业的保税加工全过程管理，加工贸易企业为了原材料保税进口深加工结转以及复出口，而在海关办理的加工贸易进出口合同的登记备案（变更）、货物进出口报关申报及核销所用的记录帐簿、凭证 随着贸易的发
5、展,海关对企业的监管已由人工纸面的管控演变为电子信息管控。 加工贸易手册,已由纸质手册-电子手册-EDI(电子账册),纸质手册、电子手册、电子帐册,电子手册是纸质手册的电子版。 电子帐册和电子手册都是联网电子化管理，他们的不同点在于： 电子账册： 一个企业不管签订多少合同只建立一个账册，所有进出口核销全部在这一个账册里面体现，账册只有企业不再做加工贸易了才会被撤销 针对大型企业，信誉度比较高的，进出口量比较大，效益比较好的企业,纸质手册、电子手册、电子帐册,电子手册： 企业签多少加工贸易合同就需要建立多少个手册，合同执行完毕后对应的手册就会被撤销掉。 电子手册：一般的企业（纸质手册的电子版）,
6、手册主要内容,手册表体 进口料件 出口成品 成品单损耗表,手册样本-手册表体,手册样本-进口料件,手册样本-出口成品,手册样本-成品单损耗表,二、进料加工免、抵、退计算,二、进料加工免、抵、退计算,1、什么是“免、抵、退”税？,“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,2、“免、抵、退”税管理办法适用企业范围,“免、抵、退”税管理办法适用于独立核算，
7、经主管税务机关认定为增值税一般纳税人并且具有实际生产能力的企业和企业集团。包括有出口经营权的生产企业和无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。,3、“免、抵、退”税的计税依据,生产企业出口货物的销售收入，以离岸价（FOB价）作为计税依据计算“免、抵、退”税额。 对以到岸价（CIF价）或成本加运费（CNF价）成交的，先按照实际成交的价格做出口收入，再冲减实际支付的境外运费、保险费、佣金。支付的境外运保佣费用不得冲减内销销售收入。,4、生产企业退（免）税计算公式,免抵退税额计算： 当期免抵退税额=出口收入出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件组成计税价
8、格出口货物退税率 进料加工免税进口料件组成计税价格如何确定？,进料加工免税进口料件组成计税价格,当期免税进口料件组成计税价格的确定有两种方式：购进法和实耗法。 购进法: “购进法”比较简单，当期免税进口料件的组成计税价格等于当期免税进口料件的到岸价。,实耗法,“实耗法”计算确定当期免税进口料件的组成计税价格，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整。其具体计算公式如下： 当期免税进口料件组成计税价格=当期审核通过的进料加工复出口销售收入外汇人民币牌价计划分配率 计划分配率=（计划进口总值/计划出口总值）100% 计划进口总值、计划出口总值根据进料加工登记手册注明的金额确
9、定。 计划分配率的最大值为100%。,4、生产企业退（免）税计算公式,应纳税额计算： 应纳税额=销项税额进项税额发生额（当期不予抵扣税额不予抵扣抵减额） （上期留抵税额当期审批的应退税额） 当期不予抵扣税额=当期帐面出口货物销售额（征税率退税率） 不予抵扣税额抵减额=当期退税审核通过出口货物销售额 计划分配率（征税率退税率） （来自生产企业进料加工免税证明）,当期应退税额和免抵税额的计算： 若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额; 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。 若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额； 当期免抵税额=0
10、当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额“确定。,三、生产企业出口退（免）税申报要求,三、生产企业出口退（免）税申报 单证证明录入 免税申报 退税申报,1、征（免）税申报时限,生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，先向主管征税机关的征税部门或岗位（以下简称征税部门）办理增值税纳税和免、抵税申报，申报期为每月日（逢节假日顺延）。,2、退免税申报时限,出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起日内，在每月15号前（逢节假日顺延）向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。 逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以
11、上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，并应视同内销予以征税。 （国税发【2004】64号文） 如果到期之日超过了当月的“免抵退”税申报期，可在次月“免抵退”税申报期申报。（国税发【2004】113号),3、进料加工手册登记录入,4、进料加工明细录入,5、免税申报,生产企业应在货物出口取得提单并向银行办妥交单手续后确认出口销售收入 而后在擎天申报系统中进行免税明细录入，生成免税申报数据，在次月纳税申报期内导入到“绿色通道”向主管税务机关进行纳税申报（即征免税申报） 同时在擎天系统中打印生产企业出口货物免税明细申报表、生产企业进料加工抵扣明细申报表随同其它申报资料一起报送至主管
12、征税机关（即使当月没有出口业务发生也必须进行免税零申报）。,来料加工免税申报,网上交单与退税申报,出口企业应在取得出口报关单退税专用联（即黄单）后，登录“口岸电子执法系统“出口退税子系统，选择“单据提交“功能，点击列表中的单证号码，核对无误后，使用“选择提交“向国税局提交报关单信息。 生产企业应在货物报关出口之日（以黄单右上角注明的出口日期为准）起90日后的第一个退税申报期（每月15日前）结束以前向主管退税机关进行退税申报。 外贸企业应在货物报关出口之日（以黄单右上角注明的出口日期为准）起90日内向主管退税机关进行退税申报。 与前文确认收入时的交单有何区别？,退税申报,凭证： 出口发票； 出口
13、报关单； 增值税专用发票。（外贸企业需提供）？ 退税申报资料： 生产企业出口货物“免.抵.退“税汇总表及电子信息； 生产企业增值税纳税情况汇总表及电子信息； 生产企业出口货物退税明细申报表及电子信息； 生产企业进料加工贸易免税申请表及电子信息（仅限于有进料加工业务的企业）； 上述退税申报资料是在擎天申报系统中录入、生成并打印。退税凭证须装订成册与退税申报资料一起在前述的退税申报期限内报送至主管退税机关，其中电子信息也可网上报送。,退税电子资料申报,退税电子资料申报,四、生产企业进料加工手册核销,四、生产企业进料加工手册核销,外销免税核销,外销免税核销 凡发生以下业务的企业，都必须到各分局进行外
14、销免税核销申报： 1.来料加工复出口业务（含提供免税证明的来料加工转加工）； 2.暂按免税处理的间接出口业务（又称进料深加工、转厂或国内结转）； 3.小规模纳税人出口的货物； 4.出口含金成份产品； 5.税收政策规定的其他出货物口免税。,核销证明,生产企业自海关对手册核销完毕之日起10日内，持生产企业进料加工海关登记手册核销申请表，向海关申请手册核销时提供的进、出口汇总表，核销平衡表（这些表格要有金额栏）、手册核销情况的说明及海关的手册结案通知书等资料，向主管退税税务机关申报手册的税收核销（手册复印件等其他核销资料由企业留存备查）。 主管退税税务机关在核对上述资料无误后，予以手册核销，出具生产
15、企业进料加工贸易免税核销证明。,五、出口补征税,五、出口补征税,出口补征税,补征税范围： 出口退税率为零的货物 生产企业出口非自产货物等不符合退(免)税条件的业务 出口企业因未申报退(免)税、逾期申报退(免)税、规定时间内退(免)税审核未通过、免税申报和退税申报有差异以及退税申报数量小于出口报关数量等出口业务 出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物 其他国税机关认定应该征税的出口业务。,出口补征税,补征税申报办法： 通过绿色通道的448表出口货物应补税额计算表录入，然后自动导入当月的普通发票销售明细表及纳税申
16、报表。,出口货物补征税的计算公式,出口货物补征税的计算公式： 一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价 （1+法定增值税税率） 法定增值税税率 一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式： 应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率） 征收率,出口货物补征税,对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目 对上述出口企业按规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；,谢谢！,
