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1、第十一章 收入和费用,1、目的要求： 通过本章学习，同学们应掌握收入、费用的涵义，掌握收入、费用的确认和计量方法，以及收入、费用的会计处理。 2、讲授内容： 第1节 收入 第2节 费用,第一节 收 入,一、收入概述 （一）收入的概念与特征 1.收入的概念 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。但企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,注:“日常活动”:是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。,（1）工业企业制造并销售产品、商业企业销售商
2、品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。,（2）工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。,（3）工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。,2.收入的特征 (1)收入从企业的日常活动中
3、产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。,有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入，如出售固定资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售固定资产取得的收益不作为收入核算。,2.收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债。,3.收入能导致企业所有者权益
4、的增加。如上所述，收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之，因此，根据“资产负债=所有者权益”的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影响。,4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债。因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。,（二）销售商品收入的确认和计量 1.确认 销售商品收入同时满足下列条
5、件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2.计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实
6、际利率法进行摊销，计入当期损益。,（三）提供劳务收入的确认和计量 1.资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 （1）确认 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计()的，应当采用完工百分比法()确认提供劳务收入。,完工百分比法:是指按照提供劳务交易的完工进度()确认收入与费用的方法。,提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法： 已完工作的测量。 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。
7、 已经发生的成本占估计总成本的比例。,（2）计量 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。,2.资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 应当分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。,（2）已经发生的
8、劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,3.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,（四）让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 1.确认 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业； （2）收入的金
9、额能够可靠地计量。,2.计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,（五）收入的分类 1.收入按其性质，可以分为: （1）商品销售收入 主要是指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。,注:这里的商品主要包括: 企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等。 企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。 但企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作商品销售处理。,（2）提
10、供劳务收入 主要有提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、安装等所获取的收入。,（3）他人使用本企业资产的收入 是指企业让渡资产使用权所获取的收入，包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入，因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金收入等。,2.收入按其取得的来源分类，可以分为: （1）主营业务收入 是指企业营业执照注明的主营业务所取得的收入。 不同行业其主营业务收入所包括的内容不相同。主营业务收入一般占企业营业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。,工业性企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性作
11、业等所取得的收入；商品流通企业的主营业务收入，主要包括销售商品所取得的收入；旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入、餐饮收入等。,（2）其他业务收入 是指企业营业执照上注明的兼营业务所取得的收入。其他业务收入主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。其他业务收入一般占企业营业收入的比重较小。,二、主营业务收入 （一）科目设置 应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”等科目进行。,1.“主营业务收入”科目 该科目属于损益类科目，贷方登记企业实现的收入；期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,2.“主营业务成本”科目 该科目属于
12、损益类科目，借方登记企业应结转的主营业务成本；期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,3.“营业税金及附加”科目 核算企业在日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。,该科目属于损益类科目，借方登记按照规定计算出的应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记企业实行先征后返政策而返还的税金；期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,（二）主营业务收入的会计处理 1.一般商品销售业务的会计处理 例1：甲企业销售产品80件，
13、每件售价500元（不含应向购买单位收取的增值税），单位成本400元。该企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费300元，货款尚未收到。该产品适用的增值税率为17%、消费税为8%，应交城市维护建设税400元，应交教育费附加200元，该企业已开出增值税专用发票。,确认主营业务收入实现时 借：应收账款 47 100 贷：主营业务收入 40 000 应交税费 应交增值税（销项)6 800 银行存款 300,结转主营业务成本时 借：主营业务成本 32 000 贷：库存商品 32 000,计算主营业务税金及附加时 借：营业税金及附加 3 800 贷：应交税费 应交消费税 3 200 应交城建税 400 应
14、交教育费附加 200,2.现金折扣的会计处理 例2：甲企业2001年9月1日销售给乙企业商品100件，增值税发票上注明售价30 000元，增值税额5 100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。,（1）销售实现时 借：应收账款乙企业35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费 应交增值税（销项）5 100,（2）如购货方于9月9日付款，则 现金折扣=30 0002%=600（元） 实收款项=35 100600=34 500（元） 借：银行存款 34 500 财务费用 600 贷：应收账款乙企业 35 100,
15、（3）如购货方于9月底才付款，则 借：银行存款 35 100 贷：应收账款乙企业 35 100,3.销售折让的会计处理 销售折让:是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,例3：甲企业上月销售商品一批，增值税发票上的售价为160 000元，增值税额27 200元，购货方收到验收后发现商品质量有问题，经与购货方协商同意从货款中折让8 000元。甲企业增值税率为17%。,（1）实现销售时 借：应收账款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 27 200,（2）发生销售折让时 借：应收账款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 应交税
16、费 应交增值税（销项税额） 1 360,（3）实际收到款项时 借：银行存款 177 840 贷：应收账款 177 840,4.已销商品退回的会计处理 企业已经实现销售的产品，由于产品质量、规格型号不符合等原因，会发生被购买单位全部或部分退回。,例4：甲企业2000年10月份销售A产品200件，单位售价100元，单位销售成本60元。因质量问题该批产品于2001年6月份退回20件，货款已经退回。该企业2001年6月份销售A产品300件，单位销售成本65元。该产品的增值税率为17%，该企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。,（1）冲减主营业务收入 借：主营业务收入 2 000 贷：应交税金 应交增值税（销项税额） 340 银行存款 2 340,（2）计算退回产品的成本 企业可以采用两种方法计算退回产品的成本：
