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1、2019/1/17,1,第四章 金融资产,2019/1/17,2,本章内容,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(重) 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产减值,2019/1/17,3,一、金融资产内容 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,第一节 金融资产的定义及分类,2019/1/17,4,二、金融资产的分类,(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,(2)持有至到期投资,(3)贷款和应收款项,(4)可供出售金融资产,金融资产,2019/1/17,5,金融资产的
2、分类一旦确定，不得随意改变。 （1）与（2）（3）（4） 不能转换 只有（2）与（4 ）能转换，条件苛刻,2019/1/17,6,【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,AC,2019/1/17,7,第二节 以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产,一、以公允价值计量且
3、其变动计入当期损益的金融资产概述,2019/1/17,8,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（P44）,为赚取价差为目的 衍生金融工具 准备近期内交易,在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等,2019/1/17,9,账户设置： “交易性金融资产-成本” “交易性金融资产-公允价值变动” “公允价值变动损益” “投资收益”,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,2019/1/17,10,2019/1/17,11,（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融
4、资产成本（买价扣除已宣告尚未发放股利及利息） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 贷：银行存款（买价与交易费用的合计） 以后收到发放的现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）,2019/1/17,12,【例题1】,某企业207年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于
5、4月10日收到甲公司发放的现金股利。该企业应作如下会计分录： （1）3月5日购入股票时 借：交易性金融资产成本1920000 100000*（19.6-0.4） 投资收益 8000 应收股利 40000 （1000000.4） 贷：银行存款 1968000 （2）4月10日收到现金股利时 借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000,2019/1/17,13,（二）持有期间的股利或利息 A、计提持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 B、收到现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,2019
6、/1/17,14,（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 以上会计科目的金额为资产负债表日公允价值与“交易性金融资产成本”的差,2019/1/17,15,（四）出售交易性金融资产 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 借或贷：交易性金融资产公允价值变动（冲销） 投资收益（依借贷记账法确定） 同时： 借：公允价值变动损益 （冲销原计入该金融资产的公允价值升值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （冲销原计入该金融资产的公允价值减值变动）
7、,2019/1/17,16,2007.12.1, 买进成本100 2007.12.31，公允价值是110 2008.1.20出售，售价是115 该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是?,2019/1/17,17,注意： 每一笔会计分录都存在损益的问题 取得时 持有时 都可能有投资收益发生 处置时,2019/1/17,18,【例】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资
8、产。 其他资料如下：,2019/1/17,19,（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。,2019/1/17,20,支付价款1020000元（含尚未领取的利息20000元）购入债券
9、，交易费用20000元。,2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000,2019/1/17,21,（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；,（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,2019/1/17,22,（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；面值1000000元，票面年利率为4%，每半年付息一次,（2）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：
10、交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000,2019/1/17,23,（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；,（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,2019/1/17,24,（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；,（4）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000,2
11、019/1/17,25,（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；,（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,2019/1/17,26,（6）2008年3月31日，出售债券，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。,（6）2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000 借：银行存款 1170000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动 100000 投资收益 70000 借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000 借：
12、银行存款 10000 贷：应收利息 10000,2019/1/17,27,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 1、概念 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的债券投资。,2019/1/17,28,到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 持有至到期投资属于非衍生金融资产。 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,特征,2、特征 执行标准最严格,2019/1/17,29,注意,根据持有至到期投资的特征，下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： （1）初始确认时被指定为以公
13、允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （3）贷款和应收款项。 （4）股票,2019/1/17,30,二、持有至到期投资的会计处理,账户设置： 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 应收利息,2019/1/17,31,2019/1/17,32,（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（全部支付款，包括交易费用） 借或贷：持有至到期投资利息调整（按借贷法确定）,2019/1/17,33,【例题1】,207年1月3日年初，甲公司购买了乙公司206年1月1日发行的
14、债券800张，该债券剩余年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张114元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共为2 400元。 取得该持有至到期投资时应作如下会计分录： 借：持有至到期投资成本 80 000 （800100） 应收利息 9 600 （80012） 持有至到期投资利息调整 4 000 贷：银行存款 93 600 （8001142400） 207年1月10日收到债券利息时，应作如下会计分录： 借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600,2019/1/17,34,（二）资产负债
15、表日计算利息(核心!) 借：应收利息 （面值票面利率= F面*r面-分期付息的债券） 持有至到期投资应计利息 （面值票面利率= F面*r面-到期一次还本付息的债券） 贷：投资收益 （“持有至到期投资”帐户期初余额*实际利率） 借或贷：持有至到期投资利息调整（依借贷记账规律） 注意：“持有至到期投资摊余成本”=“持有至到期投资-成本”+/-“持有至到期投资-利息调整”（贷方用“-”）,2019/1/17,35,【例题2】-承上例,207年1月3日年初，甲公司购买了乙公司206年1月1日发行的债券800张，该债券剩余年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张114元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共为2 400元。若债券的实际利率为10.66%。请写出购买债券及计提各年利息的会计分录。,2019/1/17,36,支付价款114元/张（含尚未领取的利息12元/张）购入债券，面值100元/张，交易费用2400元，共发行债券800张。,1、207年1月3日甲公司购买上述债券 借：持有至到期投资成本80 000 （800100） A 应收利息 9 600 （80012） 持有至到期投资利息调整 4 000 B
