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1、CH09长期负债,1,中级财务会计课件,第九章 长 期负 债,CH09长期负债,2,第九章 长 期负 债,本章主要知识点： 借款费用的处理 长期借款 应付债券 长期应付款 债务重组,CH09长期负债,3,目的 及要求,1、了解长期负债的特点及分类,2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理,3 、理解公司债的发行及种类,4 、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法,5 、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理,6 、了解债券偿还的会计处理,7 、掌握债务重组的核算,8、明了其在资产负债表中的列示,CH09长期负债,4,第一节 长期负债概述,一、长期负债的性质与与种类 长期负债：偿还
2、期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；偿还形式多样。 2、内容：长期借款；应付债券；长期应付款。,CH09长期负债,5,二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowing cost）,1、概念 (1)借款费用：指因借款而发生的利息，溢折价的摊销和辅助费用（包括手续费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额。 (2)专门借款：为购建固定资产而专门借入的款项。,CH09长期负债,6,二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowing cost）,2、会计处理 (1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用以外：当期确认为费用。
3、借：财务费用 贷：长期借款、银行存款 (2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用 辅助费用（手续费、发行费） 借款利息,CH09长期负债,7,专门借款所发生的借款费用,辅助费用（手续费、发行费） A、金额大 a、达到预定可使用状态前 借：在建工程 贷：长期借款 b、达到预先可使用状态后 借：财务费用 贷：长期借款 B、金额小 借：财务费用 贷：长期借款,CH09长期负债,8,专门借款所发生的借款费用,借款利息 A、资本化条件（何时可记入在建工程）： 同时满足 a、资产支出已经发生（固定资产） b、借款费用（借款利息）已经发生 c、为使资产达到预（计）可使用状态所必要的购建活动已经开始 B、
4、达到预定可使用状态： 存在下列情况之一,CH09长期负债,9,专门借款所发生的借款费用,B、达到预定可使用状态： 存在下列情况之一 a、固定资产的实体建造（包括安装工作）已经全部完成或实质上已经全部完成。 b、已经过试生产或试运行并且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产品，或试运行结果表明能够正常运转或营业。 c、该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 d、所购建的固定资产已达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符。,CH09长期负债,10,C、借款利息的分录：,a、符合资本化条件前（筹建期间） 借：长期待摊费用 贷：长期借款 b、符合资本化条件未达到预定可
5、使用状态前 借：在建工程 贷：长期借款 c、达到预定可使用状态后 借：财务费用 贷：长期借款,CH09长期负债,11,资本化的时间确认： 开始、暂停、停止,关于开始资本化 1、资产支出已经发生。 资产支出：只包括为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已发生。,CH09长期负债,12,关于开始资本化,2、借款费用已经发生。 如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产，在债券本身还没有开始计息时，就为发行债券向承销商支付了一笔承销费，即发生了专门借款的辅助费用。此时，应
6、认为借款费用已经发生。 3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。 若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，则不包括在内。,CH09长期负债,13,例1：,企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已经划入企业账户，即借款费用已经发生，固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付款项都是不带息债务，另外，也没有发生其他与固定资产购建有关的支出， 因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能计入该项资产的成本，只
7、能确认为当期费用，因为不符合开始资本化的第一个条件。 结论：资产支出尚未发生,CH09长期负债,14,例2：,企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物资，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产专门借入的款项还没有到位， 因此没有发生相应的借款费用，此时，也不能开始资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。 借款费用尚未发生,CH09长期负债,15,例3：,企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资，发生了资产支出，为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息，即借款费用已经发生，此时，已经符合了开始资本化的第一、二个条件，但固定资产的实体建造还没有开
8、始，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有开始，不符合开始资本化的第三个条件，在这种情况下，专门借款发生的借款费用也不能开始资本化。 购建活动尚未开始！,CH09长期负债,16,关于资本化金额的确定,企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款溢折价的摊销、辅助费用和汇兑差额。 每一会计期间利息的资本化金额 =至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率,CH09长期负债,17,其中：,每笔资产支出占用天数：指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。 会计期间涵盖天数：指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。,CH09长期负债,18,例：
9、累计支出加权平均数,乐华公司于2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼。2001年12月31日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下： 1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 简化计算，全年按360天算，一个月按30天算。 按年算,CH09长期负债,19,例：计算应予资本化的利息金额,例：风华公司为增值税一般纳税人，从2001年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门于当日从银行借入了500万元的3年期借款，年利率为6%。资产于2001年4月1日建造完工。 公司在13月间发生的资产支出如下： 1、1月1日，支付购买工程用物资
10、款项140.4万元，其中增值税进项税额为20.4万元； 2、2月10日，支付建造资产的职工工资9万元；,CH09长期负债,20,例：计算应予资本化的利息金额,3、3月15日，将企业产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，为生产该产品购买原材料时的增值税为8.5万元。该产品的计税价格为100万元，销项税额为17万元。 4、3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品交纳增值税8.5（17 - 8.5 ）万元。,CH09长期负债,21,公司按月计算应予资本化的利息金额,CH09长期负债,22,如上述例题资料，按季算，则：,CH09长期负债,23,资本化率的确定,1、为购建固定资产只借
11、入了一笔专门借款，资本化率即为该项借款的利率； 向银行取得专门借款的利率，即为资本化率； 按面值发行债券取得专门借款，票面利率为资本化率；,CH09长期负债,24,溢折价发行债券资本化率的计算,债券票面价值票面利率,直线法或实际利率 法下的每期摊销额,期初账面价值包括上期应计的利息和上期应摊销的溢折价金额。 若为分期付息债券，还应扣除每期已经支付的利息金额。,CH09长期负债,25,例： 企业为建造一项固定资产于2000年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本，债券发行价格为900万元（不考虑发行债券的辅助费用）。采用直线法摊销,每年年末支付
12、的利息= 10005% 1=50万,债券账面价值 =面值-减值,CH09长期负债,26,借：在建工程借款费用 ？ 财务费用 ？ 贷：应付债券债券折价 33.3 应计利息 50,CH09长期负债,27,实际支付利息 = 50万 利息资本化金额= 50*9.26% = 46.3万,借：在建工程借款费用 46.3万 财务费用 37万 贷：应付债券债券折价 33.3万 应计利息 50万,CH09长期负债,28,CH09长期负债,29,发行债券第三年的资本化率为：,CH09长期负债,30,资本化率的确定,2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则 资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。,没有溢折价时
13、,CH09长期负债,31,例：企业为建造某项固定资产于1999年1月1日专门借入了100万元，3月1日又专门借入100万元，资产的建造工作从1月1日开始。 假定企业按季计算资本化金额。,有溢折价时,CH09长期负债,32,例：某企业2000年1月1日开始建造一项固定资产， 专门借款有两项： 2000年1月1日借入的3年期借款100万元，年利 率为6； 2000年4月 1日发行的3年期债券200万元，票面年 利率为 5，债券发行价格为 170万元，折价30 万元 （不考虑发行债券发生的辅助费用）。 假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为90万元，截至6月30日
14、，计算得出的累计支出加权平均数为150万元，债券折价采用直线法摊销。,CH09长期负债,33,2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算如下： 由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即 15（6 312）。 由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。,加权平均利率计算如下：,CH09长期负债,34,CH09长期负债,35,第二节 长期借款（Long-term Loans）,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。,CH09长期负债,36,与短期借款的区别是？,注意事项,长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，
15、应分别不同情况进行处理 (资本化利息除外),CH09长期负债,37,借入本金: 借:银行存款 1000 贷:短期借款 1000 计息: 借:财务费用 100 贷:预提费用 100 (2个月) 还本付息: 借:短期借款 1000 预提费用 200 银行存款 1200,借入本金: 借:银行存款 10000 贷:长期借款 10000 计息: 借:财务费用/在建工程 1000 贷:长期借款 1000 (2年) 还本付息: 借:长期借款 12000 贷:银行存款 12000,短期借款:,长期借款:,CH09长期负债,38,发生时：借：长期待摊费用 贷：长期借款 生产经营开始，一次转入当期损益： 借：管理费用 贷：长期待摊费用,注意事项,筹建期间,借：财务费用 贷：长期借款,生产经营期间,CH09长期负债,39,若为购建固定资产而发生的专门借款,达到预定可使用状态前借：在建工程 贷：长期借款 达到预定可使用状态后借：财务费用 贷：长期借款,CH09长期负债,40,第三节 应付债券（corporate bonds payable）,一、应付债券的性质和分类 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 分类：多种 分类方式P294,CH09长期负债,41,补充知识： 长期借款与发行债券的区别,CH09长期负债,42,公司债券与股票的区别,CH
