项目3 存货岗位核算

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1、项目3 存 货岗位核算,第一部分 存 货岗位 概 述 第二部分 存货的计量 第三部分 原 材 料 第四部分 商 品 第五部分 其 他 存 货 第六部分 存 货 清 查,第一部分 存 货岗位 概 述,一、存货的性质与分类 (一)存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。,(二)

2、存货的分类 1、按经济内容分类 原材料、在产品、自制半成品、库存商品、代销商品、包装物、低值易耗品、外购商品。 2、按存放地点分类 库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货 。 3、按来源分类 外购存货、自制存货 、委托外单位加工存货 。,二、存货的确认,（一）存货的范围 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 企业的存货主要包括的内容,（二）存货的确认 存货要同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）与存货有关的经济利益很可能流入企业。 （2）存货的成本能够可靠地计量。,三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示 科目设置： 对于企业的存货应按其不同作用、特

3、点分别设置相应的会计科目 。如库存商品 列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。,第二部分 存货的计量,一、存货的初始计量 一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）存货的采购成本 按其重要程度分为购货价格和附带成本 购货价格 1、定义：因购货而发生的进价成本 2、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种,附带成本 定义：存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费 划分：按其性质，可分为附带税金和附带费用两部 分,综上所述： 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。 定义：在采

4、购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用 买价 已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 税金 采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税 采购费用 采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用,(二)存货的加工成本 定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用 直接费用和间接费用 费用分配方法,(三)存货的其他成本 定义：除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的其他支出 合理确定入账价值和当期费用,(四)其他方式取得的存货的成本，主要

5、包括以下四种情况： （一）企业通过非货币性交易方式换入的存货。 （二）投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。 （三）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。 （四）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。,（二）存货发出的计价（重点） 企业会计准则第1号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 1个别计价法 2加权平均法（月末一次加权平均法） 3先进先出法,（三） 存货期末计价（重点及难点）,含义： 是指会计期末对存货价值进行的重新计量 具体内容： 成本

6、与市价孰低法,成本与市价孰低法的基本含义 内容： 虽然资产在取得时以历史成本入账，但如果以后市价下降而低于历史成本时，则该未售资产应以现行市价计价；如果市价高于历史成本，仍以历史成本计价。 需要解决的主要问题： 1、如何确定市价？ 2、如何进行成本与市价的比较？ 3、市价低于成本时的跌价损失如何处理？,市价 相关专用名词介绍： 1、重置成本 重置成本是指在目前情况下，购置相同存货所需花费的成本。也可把重置成本理解为市场上的通行报价。 2、可变现净值（常用） 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的净额。 3、公允价值 公允价是指在资产

7、交换或债务结算中，能够使相互熟悉情况的双方自愿进行交易的价格。,可变现净值及其确定 1、存货的可变现净值 定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 2、存货可变现净值的确定 存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,（1）确定可变现净值的确凿证据 是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。 （2）持有存货的目的 是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。 （3）资产负债表日后事项的影响因素 存货预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况。

8、（4）企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。,（5）如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值低于成本： 存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,（6）当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零： 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要，

9、并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,成本与可变现净值的比较 1、按存货项目比较 只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。 2、按存货类别比较 只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。 3、按全部存货比较 只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。,存货跌价的处理 采用成本与可变现净值孰低原则，如果成本低于可变现净值，会计上则不需进行

10、调整。 如果可变现净值低于成本，则会计上应做出相应的调整，使期末存货按可变现净值计价 。存货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损失，在会计上一般以存货跌价损失处理。 发生存货跌价损失时，会计上应同时反映两个方面的内容，一是减少存货价值，二是列支存货跌价损失。,存货成本与可变现净值孰低法在我国的应用 1、期末对存货进行全面清查，并按存货按成本与可变现净值孰低法计价。如果由于存货全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，不可收回的价值部分，应当提取存货跌价准备 2、企业在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。,3、用于

11、生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量. 例如： 1）2006年12月31日，某企业库存原材料A材料的账面价值为30,000元，市场购买价格为28,000元，假设不发生其它购买费用；用A材料生产的产成品甲机器的可变现净值高于成本。 这种情况下，不计提存货跌价准备,2）2006年12月31日，某企业库存原材料B材料的账面价值为12,000元，市场购买价格为11,000元，假设不发生其它购买费用；用B材料生产的产成品乙机器的售价从30,000元下降到27,000元，将B

12、材料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计销售费用及税金为1,000元。 则乙机器的可变现净值为26,000元，低于其成本。故B材料应当按可变现净值计量。 B材料可变现净值27000-16000-100010,000元。 需计提跌价准备2,000元 4、企业对存货按可变现净值进行计量时，应采用存货备抵法进行核算，如果存货按低于历史成本的可变现净值调整后，可变现净值又上升时，应相应调增存货账面价值，但不得超过存货的历史成本，调增的部分计入当期损益。,例：某司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货有关资料如下： 2003年末，库存商品账面成本为50000元，可变现净值为45000

13、元； 2004年末，库存商品账面成本为75000元，可变现净值为67000元； 2005年末，库存商品账面成本为100000元，可变现净值为97000元； 2006年末，库存商品账面成本为 120000元，可变现净值为122000元。,编制分录如下： 2003年， 借：资产减值损失存货跌价损失 5000 贷：存货跌价准备 5000 年末余额贷方5000 2004年， 借：资产减值损失存货跌价损失 3000 贷：存货跌价准备 3000 年末余额贷方8000 2005年，借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失存货跌价损失 5000 年末余额贷方3000 2006年，借：存货跌价准备 3000

14、 贷：资产减值损失存货跌价损失 3000 年末余额0,5、存货跌价准备单个计提和合并计提的处理 6、当存在下列情形之一时，应当计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,7、当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全额计提存货跌价准备： （1）已霉

15、烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产已不再需要，并已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 8、会计期末，将存货的账面价值（存货账面余额减去存货计提的跌价准备后的余额）列示于资产负债表的存货项目，并将已计提的存货跌价准备单独列示于资产减值准备明细表中。,存货的期末计量： 资产负债表日，存货应当按照“成本与可变现净值孰低”计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值 =估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费 注意：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本

16、的，该材料仍然应当按照成本计量；产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。,不同的存货，期末计提跌价准备时，上述公式的运用是不同的，存在下列四种情况： 如果存货为库存商品，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例12003年末，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下： A商品可变现净值=A商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元） 应计提跌价准备22万元： 借：资产减值损失 22 贷：存货跌价准备 22,如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备，也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例22003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原