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1、1,资源税,一、资源税 二、耕地占用税 三、城镇土地使用税 四、土地增值税,2,一、资源税,我国于1984年设置了城镇土地使用税和资源税，1987年开征了耕地占用税。1994年在扩大资源税征收范围的基础上实施新的资源税暂行条例。 （一）现行资源税的特点 （二）资源税的税制要素 （三）资源税的计算,3,（一）现行资源税的特点,征收范围较窄 ； 普遍征收与级差调节相结合 ； 实行从量差别幅度定额税 。,4,（二）资源税的税制要素,1、纳税人 凡在中华人民共和国境内开采资源税征税范围内的矿产品或者生产盐的单位和个人，即为资源税的纳税义务人。 2、征收范围 矿产品；盐 3、税率 资源税对所有应税资源都
2、从量定额税率，根据不同的资源产品及资源条件和相关产品流转税负担的变化，来确定不同幅度的适用税率。,5,（三）资源税的计算,应纳税额=课税数量 X 单位税额,6,补充：2010年以来的资源税改革,财政部和国家税务总局联合下发了财政部国家税务总局关于印发新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定的通知，并于2010年6月1日起施行。,7,为什么要进行资源税改革？ 现行资源税税制存在与经济发展和构建资源节约型社会要求不相适应的问题。一些资源产品，特别是原油、天然气等能源产品的现有资源税税额标准已明显偏低，不利于资源的合理开发和节约使用；在从量定额征税方式下，资源税税额标准不能随着产品价格的变化及时调整，
3、不利于发挥税收对社会分配的调节作用；资源税属于地方税，由于资源税税负较低，地方所获受益不明显等。,8,为什么资源税改革要在新疆率先推出？对推动新疆发展和全国资源税改革有何意义？ 新疆有着丰富的油气等矿产资源。为了加快推动该区的经济社会发展，改善民生，变当地资源优势为经济优势和财政优势，中央决定在新疆率先进行资源税费改革，将原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征。,9,新疆资源税改革试点的正式启动，标志着我国资源税改革取得重大进展。在全球发展低碳经济的大潮下，我国资源税改革的推进，对于完善资源产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓解中西部地区财力紧张都具有重要意义。 资源税属于地方收入。在
4、资源价格普遍上涨的背景下推进资源税改革，税收将与资源价格变化挂钩，无疑将增加地方政府财政收入。作为全国最早实施资源税改革的地区，新疆资源税税收出现较高增长。经测算，预计2010年自治区本级可增加资源税收入16亿元。,10,2010年12月扩大到重庆、四川、贵州、云南等12个省区市，2011年11月1日再次扩围到全国。根据修改后的中华人民共和国资源税暂行条例，原油、天然气的税率由从量计征改为油企销售额的5%，其他资源品种仍从量计征。但焦炭提升到8元/吨，稀土矿升至3060元/吨。,三中全会关于资源税改革,资源税改革可谓一直牵动着中国能源产业的“神经”。事实上，我国资源税的改革路径一直明确，那就是
5、将实施范围从目前的石油、天然气进一步扩大至煤炭、矿产资源、水资源等。 8月28日，财政部部长楼继伟提出，将资源税从价计征范围扩大到煤炭等应税品目，同时清理涉煤收费基金。 现在煤炭价格较低，是开征的最好时机，如果税费清理到位，煤炭企业压力不会很大。煤炭从价计征资源税后，税率应该定在5%左右，才能起到真正的调节作用”。,16,二、耕地占用税,耕地占用税是以占用耕地的行为为征税对象，向占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。 国务院于2007年12月1日颁布了新的中华人民共和国耕地占用税暂行条例，并于2008年1月1日起开始正式实施。“新条例”将外商投资企业和外国企业纳入耕地占用税的征
6、收范围，并在税额标准、减免税项目等方面进行了较大幅度地调整。,土地流转是三中全会重要议题,土地流转，是指拥有土地承包经营权的农户将土地经营权(使用权)转让给其他农户或经济组织，即保留承包权，转让使用权。现阶段我国农村集体土地使用权不能通过市场流转，导致农村土地流转面临着市场进入不平等、价格扭曲、增值收益分配不公等弊端，规模生产难以实现。鉴于当前越来越凸显的制约和障碍，打破土地二元结构限制，促进土地利用方式转变，建立两种所有制土地权利平等、市场统一、增值收益公平共享的土地制度，显得迫在眉睫。,关于土地改革的税制,土地财产税-建立土地价值评估体系，将土地税收征收重点从流转环节转为保有环节，从价计征
7、。率先对集体建设用地、储备土地和囤积土地征收土地增值税；这样不仅可以增加地方财产收入，确保地方财源稳定，也可以降低地方政府对于“卖地”的依赖性，促进土地资源的节约集约利用。,23,（一）税制要素 （二）计算 （三）征管,24,（一）税制要素,1、纳税人 占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人 。 2、征税范围 决定耕地占用税征税对象的要素包括两个方面：一是建设行为；二是被占行为。 其中，应税的建设行为可分为两种：一是建房，不管所建房屋是从事农业建设或从事非农业建设，只要占用耕地建设永久性建筑物，都要缴纳耕地占用税。二是从事非农业建设，不管是否建房，均应课税。,25,3、税率 耕地占用税
8、实行定额税率 ，分为四个档次： （1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元。 （2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元。 （3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元。 （4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。,26,（二）计算,应纳税金实际占用耕地面积适用税率,27,（三）征管,获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。,28,三、城镇土地使用税,城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税，
9、它以纳税人实际占用(使用)土地面积为计税依据，按照固定税额征收。占用土地越多，缴纳的税越多。,29,（一）纳税人 土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。 （二）征收范围 城镇土地使用税是以在城市、县城、建制镇、工矿区范围内国有土地为征收范围的。这就说明了以下两点：第一，城镇土地使用税的征收范围仅限于国有土地，农业用地因属集体所有，所以不是城镇土地使用税的征收范围；第二，城镇土地使用税的征收范围不包括国有土地上的房产。 2007年1月1日起，外商投资企业和外国企业也纳入了城镇土地使用税的征税范围 。,30,（三）税率 城镇土地使用税实行分级幅度税额，每平方米土地年税额规定如下： 大城市：1
10、.5元30元。 中等城市：1.2元24元。 小城市：0.9元18元。 县城等：0.6元12元。,31,（四）计算 全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米) 适用单位年税额 （五）征管 城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。由土地所在地的税务机关征收。,32,四、土地增值税,土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 （一）土地增值税开征意义 （二）土地增值税的纳税人 （三）土地增值税的征收范围 （四）土地增值税的税率 （五）土地增值税的计算 （六）土地增值税的征管,33,（一）土地增值税开征意义,1、规范土地和房地产市场交易秩序
11、2、抑制房地产投机和炒卖活动，促进土地资源的合理配置 3、增加财政收入,34,（二）土地增值税的纳税人,土地增值税的纳税人是转让房地产并取得收人的单位和个人。,35,（三）土地增值税的征收范围,是有偿转让房地产所取得的收入，包括其有偿转让房地产所取得的全部价款和有关经济收益，从形式上讲包括货币收入、实物收入和其他收入。具体范围包括：有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物。 注意问题： 1、需要缴纳土地增值税的是国有土地使用权； 2、需要缴纳土地增值税的是有偿转让的房地产，以继承、赠与等方式无偿转让的房地产无须缴纳土地增值税。,36,（四）土地增值税的税率,土地增值税实行的是四级超率累进
12、税率，即以纳税对象数额的相对率为累进依据，按超率累进方式计算应纳税额的税率。,37,（五）土地增值税的计算,1、计税依据 土地增值税的计税依据为纳税人转让土地所取得的增值额，即纳税人转让土地前的收入减除规定扣除项目金额后的余额。 扣除项目规定： （1）取得土地使用权所支付的金额。 （2）开发土地和新建房及配套设施的成本(以下简称房地产开发成本)。 （3）开发土地和新建房及配套设施的费用(以下简称房地产开发费用)是指销售费用、管理费用、财务费用。,38,（4）与转让房地产有关的税金。 这是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。
13、（5）加计扣除。 对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和加计20%的扣除。,39,2、计算步骤及公式 （1）计算增值额 增值额房地产转让收入扣除项目金额 （2）计算增值额占扣除项目金额的比例： 增值额占扣除项目金额的增值税扣除项目金额100 （3）计算应纳税额 应纳税额（每级距的增值额适用税率） 或者应纳税额=增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数,40,3、计算实例 某房地产开发公司建一住宅出售，取得销售收入1800万元（假定城建税税率为7，教育费附加征收率为3）。开发此住宅该房地产公司共支付地价款200万元（含相关手续费2万元），开发成本400万元，贷
14、款利息支出无法准确分摊。已知该地区人民政府确定的费用计提比例为l0。计算该房地产开发公司应交纳土地增值税。,41,（1）收入总额：1800万元 （2）扣除项目金额： 支付地价款：200万元 支付开发成本：400万元 计提费用：（200400）1060（万元） 扣除税金：18005（173）99（万元） 加计扣除费用：（200400）20120（万元） 扣除费用总额：2004006099120879（万元） （3）增值额：1800879921（万元） （4）增值比率：921879105 因此适用三档税率。,42,（5）应纳税额： 应纳税额8795030879（10050）40（921879）50
15、338.65（万元）,43,（六）土地增值税的征管,土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机办理纳税申报。,小练习,按照土地增值税的有关规定，下列房地产的各项行为中，应该缴纳土地增值税的有（ ）。 A.工业企业以自建厂房作价投入某生产企业进行联营 B.双方合作建房，建成后转让的 C.被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的 D.以房抵债而发生房地产产权转让的 E.房地产出租,44,45,财产税,一、房产税 二、契税 三、车船税,46,一、房产税,房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。 （一）税制要素 （二）
16、计算 （三）征收管理,47,（一）税制要素,1、纳税人 房产税的纳税义务人为产权所有人。 2、征收范围 房产税的征税对象是房产，具体是指是在城市、县城、建制镇和工矿区的房产。 3、税率 房产税采用比例税率，依照房产余值从价计征的，税率为1.2；依照房产租金收入计征的，税率为12。,48,（二）计算,1、从价计征。从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳。 年应纳税额房产账面原值(110至30)12 2 、从租计征。从租计征的房产税，是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。 年应纳税额年租金收入适用税率(12),49,（三）征收管理,1、纳税期限 房产税按年征收、分期缴纳。 2、纳税地点 房产税由纳税人向房产所在地的税务机关缴纳。 3、纳税义务发生时间 纳税人自建房屋应自建成次月起缴纳房产税；纳税人委
