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1、第七章 税收的一般原理,本章要求： 1.了解：税收的产生和发展 2.理解：税收的概念与特征 3.掌握：税收负担与税负转嫁 4.熟练掌握：税收原则、税收职能作用,第一节 税收的概念与特征,一、税收的基本概念,税收是以国家（政府）为主体，凭借政治权利，强制地、无偿地向居民和经济组织征收实物或货币，以取得财政收入的一种形式。,二、税收的基本特征,1.税收的强制性 税收的强制性指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。 2.税收的无偿性 税收的无偿性指的是国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。 3.税收的固定性 税收的固定性指的是征税
2、前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的税率比例或数额，并只能按预定的标准征税。,第二节 税收的效应与作用,一、税收的经济效应作用机制,所谓税收的经济效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应，或者从另一个角度说，是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响，也就是通常所说的税收的调节作用。税收的经济效应表现为收入效应和替代效应两个方面 。 税收的收入效应，是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。 税收的替代效应，是指税收对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时
3、，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。,二、税收的经济影响,（一）税收对劳动供给的影响 1.税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析 税收对劳动供给的收入效应，是指征税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。税收的替代效应是指由于征税使劳动和闲暇的相对价格发生变化，劳动收入下降，闲暇的相对价格降低，促使人们选择闲暇以替代工作。,二、税收的经济影响,2.我国的实际情况 对我国现实情况而言，可以说税收几乎不影响劳动的供给，而且个人所得税在短期内也不会成为主体
4、税种，因此我国目前和今后相当长的时期内需要解决的不是如何增加劳动供给，而是如何消化劳动力过剩问题。,二、税收的经济影响,（二）税收对居民储蓄的影响 1.税收对居民储蓄的收入效应和替代效应 征收个人所得税对居民储蓄只有收入效应，税收对储蓄的收入效应是指在对个人所得征税后，个人的实际收入（或购买力)下降，会按他既定的收入减少当前消费和储蓄水平 。 对储蓄利息（收益)征利息税， 会产生了收入效应和替代效应，收入效应在于对利息征税降低了个人的实际收入，他会用他既定的收入减少当前或未来的消费；而替代效应是指在对利息所得征税后，减少了纳税人的实际税后收益率，使未来的消费价格变得昂贵了，降低了人们储蓄的意愿
5、，从而引起纳税人以消费代替储蓄。,二、税收的经济影响,2.我国的实际情况 就我国的情况而言，税收对储蓄的影响并不明显，这说明人们对储蓄的态度还取决于税收以外的诸多因素，如居民未来消费的预期、其他投资渠道等，因此，应该适当地运用税收杠杆促进储蓄向投资转化。,二、税收的经济影响,（三）税收对投资的影响 1.税收影响投资的原理 税收对投资的影响，主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。 2.税收对投资的替代效应和收入效应分析 课征公司所得税，会压低纳税人的投资收益率，如果因此而减低了投资对纳税人的吸引力，导致投资者减少投资而以消费替代投资，就是发生了税
6、收对投资的替代效应。 如果征税和提高税率减少了投资者的税后净收益，而投资者为了维持过去的收益水平趋向于增加投资，这是税收对投资的收入效应。,二、税收的经济影响,3.税收对吸引国外直接投资的影响 一般而言，发展中国家吸引外资都给予内资所不能享受的特殊优惠措施。但外国投资者是否会真正得到税收优惠的好处或者能够得到多少，还取决于投资者的居住国和东道国之间的国际税收关系。,二、税收的经济影响,（四）税收对个人收入分配的影响 1.个人所得税是调节收入分配的最有力工具。 2.税收支出也是影响收入分配的重要工具。 3.社会保险税是实现收入再分配的良好手段。 4.所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的
7、一种方法。,第三节 税收负担与税负转嫁,一、税收负担,（一）税收负担的基本含义 1.税收负担的概念 税收负担是指税收收入与可供征税的税基之间的比例关系。税收负担可分为宏观税负和微观税负，前者指税收总收入占GDP的比率，也称税收比率；后者指纳税人的纳税额占计税依据的比率。 2.税收比率的一般趋势 税收比率的一般趋势是：(1)税收比率的高低与经济发展水平高度相关，一般而言，经济发达国家税收比率高于发展中国家，随人均收入的升高而依次递升，但升幅是递减的； ( 2 )从各类国家的纵向对比看，税收比率呈上升趋势，而且以中等收入国家上升的幅度较大；(3)即使人均收入大体相同的国家，因国情不同，税收比率会呈
8、现很大的差异。,一、税收负担,（二）拉弗曲线 1.拉弗曲线的含义 拉弗曲线说明的是税率和税收收入之间的函数关系，是美国供给学派代表人物阿瑟拉弗提出的一种思想，如图所示。,一、税收负担,2.拉弗曲线说明的关系 拉弗曲线对说明税率与税收以及经济增长之间的一般关系，有一定的参考价值：(1)该曲线说明高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高效率。因为高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济主体的活力，导致生产的停滞或下降；高税率还往往存在过多的减免或扣除优惠，造成税制不公平； ( 2)该曲线还说明，基于上面同样的理由，取得同样多的税收，可以采取两种不同税率。适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从
9、长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长； ( 3)税率与税收以及经济增长之间的最优结合虽然在实践中是少见的，但曲线从理论上证明了这是可能的，它是税制设计的理想目标模式，亦即最佳税率。,二、税负转嫁,（一）税负转嫁与归宿的含义 1.税负转嫁的概念 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 2.税负转嫁机制的特征 ( 1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的； ( 2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致； (
10、3)税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，,二、税负转嫁,3.税收归宿的概念 税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 4.税负转嫁与逃税的区别 与税负转嫁相联系的另一个范畴是逃税。逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。逃税与税负转嫁不同，税负转嫁只会导致税收归宿的变化，引致纳税人与负税人的不一致，税收并未减少或损失。但逃税的结果是无人承担纳税义务，必然造成税收的减少或损失。逃税是一种违法行为。,二、税负转嫁,（二）税负转嫁方式 1.前转 前转又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。 2.后转 后转又称为逆转，指在纳税人无法实现前
11、转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。 3.消转 消转是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。 4.税收资本化 税收资本化指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股票)的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。,二、税负转嫁,（三）税负转嫁条件 1.供求弹性的大小 供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。 2.税种的性质不同 商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。 3.课税范围的宽窄 课税范围宽的商品较易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。 4.税负转嫁与经营者利润的增减关系,二、税负转嫁,（四）税负转嫁的影响 1
12、.税负转嫁是税收负担的再分配 2.税负转嫁与制定税收政策及设计税收制度有密切关系 3.税负转嫁会强化纳税人的逃税动机,第四节 税收原则,一、税收应以公平为本,1.普遍征税 所谓普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。 2.平等征税 所谓平等征税，通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。具体的有两个方面的含义：纳税能力相同的人同等纳税，即所谓“横向公平”；纳税能力不同的人纳税不同，即所谓“纵向公平”。,二、征税必须考虑效率的要求,这里的效率包括两层意义：一是指征税过程本身的效率，即较少的征收费、便利的征收方法等等；二是指征
13、税对经济运行效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率的提高，有效地发挥税收经济调节功能的作用。,三、税收公平与效率的两难选择,1.税收的公平与效率密切相关 2.效率是公平的前提 3.公平是效率的必要条件 4.同时兼顾公平与效率两个方面的税制才是最好的税制 5.“效率型”税制更适合发展中国家，“公平型”税制更适合发达国家,关键名词与思考题,一、名词解释 税收 税收的强制性 税收的无偿性 税收的固定性 税收的收入效应 税收的替代效应 税收负担 拉弗曲线 税负转嫁 税负归宿 前转 后转 消转 税收资本化 二、简述题 1.简述税收的基本特征。 2.简述税收的收入效应。 3.简述税收的替代效应。 4.简述税负转嫁的条件。 5.用拉弗曲线简要说明税率与税收收入之间的关系。 三、论述题 1.试述税收对劳动供给的影响。 2.试述税收对居民储蓄的影响。 3.试述税收对投资的影响。 4. 试述税收对个人收入分配的影响。 5.研究税负转嫁有什么现实意义。 6.如何理解征税中的公平与效率。,
