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1、 财经法规财经法规 2012016 6 年年会计从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 1 国库集中收付制度 一、国库集中收付制度的概念 国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都 纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库 单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。 这 里所指的财政性资金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基 金、纳入财政专户管理的预算外资金和其他财政性资金。 实行国库集中收付制度， 改变以往财政性资金主要通过征收机关和预算 单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式， 有利于提高财政性资金拨付 效率和规
2、范化运作程度，有利于加强对收入缴库和支出拨付过程的监管，有 利于预算单位及时用款，增强了财政性资金收付过程的透明度，解决了财政 性资金截留、挤占、挪用等问题。 二、国库单一账户体系 （一）国库单一账户体系的概念 国库单一账户体系， 是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金 账户的集合，所有财政性资金的收入、支付、存储及资金清算活动均在该账 户体系运行。 实行国库单一账户集中支付，虽然不改变各部门、各单位的支出权限， 但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。 一方面通过单一账户集中 化管理，灵活地调度和使用资金，提高了政府资金使用效率，降低了成本； 另一方面从根本上杜绝了在预算执行中的克
3、扣、截留、挪用资金的现象，促 进了政策资金使用信息的公开化、透明化，强化了约束力和社会监督力，从 源头上堵住了政府资金使用的行政干预和腐败现象。 财经法规财经法规 2012016 6 年年会计从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 2 （二）国库单一账户体系 1.国库单一账户体系的构成 国库单一账户体系由下列银行账户构成： （1）财政部门在中国人民银行开设的国库存款账户（简称国库单一账户）。 （2）财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户（简称财政部门 零余额账户）。 （3）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称预算单位零余 额账户）。 （4）财政部门在商业银行开设的预算外资
4、金财政专户（简称预算外资金专 户）。 （5） 经国务院或国务院授权财政部门批准的预算单位在商业银行开设的特殊 专户（简称特设专户）。 财政部门是持有和管理国库单一账户体系的职能部门， 任何单位不得擅自设 立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。中国人民银行按照有关规 定，对国库单一账户和代理银行进行管理和监督。这里所指的代理银行，是指由 财政部门确定的具体办理财政性资金支付业务的商业银行。 2.各账户的功能 （1）国库单一账户。国库单一账户用于记录、核算和反映纳入预算管理的财 政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零佘额账户进行清算， 实现支付。 代理银行应当按日将支付的财
5、政预算内资金和纳入预算管理的政府性 基金与国库单一账户进行清算。国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单 位和事业单位会计中不设该账户。 （2）财政部门零余额账户。财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库 单一账户清算。 该账户每日发生的支付， 于当日营业终了前与国库单一账户清算； 营业中单笔支付额在 5000 万元人民币以上（含 5000 万元人民币）的，应当及时 与国库单一账户清算。财政部门零余额账户在国库会计中使用。 财经法规财经法规 2012016 6 年年会计从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 3 （3）预算单位零余额账户。预算单位零余额账户用于财政授权支付和与 国库单一账户清
6、算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行 在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额在 5000 万元人民币以上（含 5000 万元人民币）的，应当及时与国库单一账户 清算。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本 单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴 以及经财政部门批准的特殊款项， 不得违反规定向本单位其他账户和上级主 管单位、所属下级单位账户划拨资金。预算单位零佘额账户在行政单位和事 业单位会计中使用。 （4）预算外资金专户。预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资 金的收入支出活动，并用于预算外资金日常收
7、支清算。预算外资金专户在财 政部门设立和使用。 （5）特设专户。特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支 出活动，并与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设专户的 预算单位使用。 【例 4-18】关于国库单一账户的表述中，不正确的是（ ）。 A.用于预算单位办理转账结算、提取现金等结算业务 B.用于与预算单位零余额账户进行清算 C.用于与财政部门零余额账户进行清算 D.用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和财政支出活动 【答案】A 【解析】预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，国 库单一账户无此功能。 三、财政收支的方式和程序 （一）财政收入的收缴方式 财
8、政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。 财经法规财经法规 2012016 6 年年会计从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 4 1.直接缴库 直接缴库是指直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。 其 收缴程序是：直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征 收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库 的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。 2.集中汇缴 集中汇缴，是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律规定，将所收的应 缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。其收缴程序是：小额零散 税收和法律另有规定的
9、应缴收入， 由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单 一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财 政专户。 （二）财政支出的支付方式和程序 1.财政直接支付 财政直接支付，是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令， 代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人 （即商品 或劳务的供应商等，下同）或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单 位，下同）账户。预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程 采购支出、物品和服务采购支出。 其支付程序是：财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政直接 支付汇总申请书”，报财政部门
10、国库支付执行机构。财政部门国库支付执行机构 审核一级预算单位提出的支付申请无误后，开具“财政直接支付汇总清算额度通 知单”和“财政直接支付凭证”，经财政部门国库管理机构加盖印章签发后，分 别送中国人民银行和代理银行。代理银行根据“财政直接支付凭证”及时将资金 直接给收款人或用款单位。代理银行依据财政部门国库支付执行机构的支付指 令，将当日实际支付的资金，按一级预算单位分预算科目汇总，附实际支付清单 与国库单一账户进行资金清算。 代理银行根据 “财政直接支付凭证” 办理支付后， 开具“财政直接支付入账通知书”发一级预算单位和基层预算单位。“财政直接 财经法规财经法规 2012016 6 年年会计
11、从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 5 支付入账通知书”作为一级预算单位和基层预算单位收到或付出款项的凭 证。一级预算单位有所属二级或多级预算单位的，由一级预算单位负责向二 级或多级预算单位提供收到或付出款项的凭证。 预算单位根据收到的支付凭 证做好相应的会计核算。 2.财政授权支付 财政授权支付，是指预算单位按照财政部门授权，自行向代理银行签发 支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度 内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款入账户。财政授权支付程序适 用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品、服务采购支出管理的购买支出 和零星支出。包括单件物品或单项购买额不足 1
12、0 万元人民币的购买支出、 年度财政投资不足 50 万元人民币的工程采购支出、特别紧急的支出和经财 政部门批准的其他支出。 其支付程序是： 财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度财政 授权支付额度，每月 25 日前以“财政授权支付汇总清算额度通知单”、 “财 政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行、代理银行。代理银 行在收到财政部门下达的“财政授权支付额度通知单”的 1 个工作日内，将 “财政授权支付额度通知单”所确定的各基层预算单位财政授权支付额度通 知其所属各有关分支机构。各分支机构向相关预算单位发出“财政授权支付 额度到账通知书”。基层预算单位依据“财政授权支付额度到账通知书”所 确定的额度支用资金。代理银行依据“财政授权支付额度通知单”受理预算 单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，并与国库单一账户进行 资金清算。 预算单位支用财政授权支付额度时， 填制财政部门统一制定的 “财 政授权支付凭证”送代理银行，代理银行根据“财政授权支付凭证”，通过 预算单位零余额账户办理资金支付。
