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1、一、增值税税务筹划 （一）一般纳税人和小规模纳税人 1.两种纳税人税负的定量分析方法增值率判定法 一般纳税人：应交税金=当期销项税额-当期进项税额。 设不含税销售额为X,不含税购进额为Y： 应交税金=X17%-Y17% 小规模纳税人，应交税金=销售额征收率=X3%。 当两者应纳税额相等时，X17%-Y17%=X3% （X-Y）/X=3%/17%=17.65% 将（X-Y）/X100%称为增值率。 增值率越大，一般纳税人可抵扣的进项税款相对较少， 纳税负担越重；增值率越小，则可抵扣的进项税额相对较 多，纳税负担相对较轻。,不含税销售额税负平衡点的增值率,2.选择增值税纳税人身份应考虑的因素 （1
2、）成本因素：小规模纳税人向一般纳税人的转换要增加 额外成本，如增设会计账簿，聘请有能力的会计人员。 （2）产品主要销售给一般纳税人，且购买方需增值税专用 发票抵扣进项税，应选择一般纳税人。 （3）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般 纳税人后，不得转为小规模纳税人。 （4）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一 般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳 税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,（二）企业分立与合并的税务筹划 1.将一般纳税人分立为小规模纳税人 2.企业合并，与其他小规模纳税人合并成为增值税一 般纳税人 3.将综合性企业分设为若干专门性企
3、业 （1）免税业务分离 （2）连续生产环节的分离(免税农产品),（三）购进价格的税务筹划 例：某服装生产企业为增值税一般纳税 人，适用增值税税率为17%，预计每年可实现 含税销售收入500万元，需要外购棉布200 吨，现有A、B两个企业提供货源，其中A为生 产棉布的一般规模纳税人，能够出具增值税 专用发票，适用税率17%，B为生产棉布的小 规模纳税人。两个企业所提供的棉布质量相 同，但是含税价格不同，分别为每吨2万元、 1.8万元。作为采购人员，应当如何进行税务 筹划，选择较为合适的供应企业。,（1）从A企业购进： 收益额=500/（1+17%）-2002/（1+17%）=85.47 （2）从
4、B企业购进： 收益额=500/（1+17%）-2001.8=67.35 应选A企业。,(四）组织运输的税务筹划 例：A企业为新设立的生产企业，且认定为一般纳税 人，采购部门预计全年原材料的采购运输费用为200万元， 其中物料消耗为40万元，有三种方案可供采购部门选择：一 是自营运输；二是外购其他企业的运输劳务；三是将自己的 运输部门设立为独立的运输公司。从增值税的角度考虑，A 企业应如何组织运输？ 方案一：自营方式的抵扣税额=4017%=6.8万元 方案二：外购其他企业的抵扣税额=2007%=14万元 方案三：外购自己独立运输公司的抵扣税额 =200（7%-3%）=8万元,（五）特殊销售方式的
5、税务筹划 例：某商场为增值税一般纳税人，现销售200元商品，其 成本为160元，为促销欲采用四种方案： 方案一：以旧换新，旧货的价格为20元。 方案二：商品九折销售。 方案三：购买商品满200元时返还20元。 方案四：购买商品满200元时赠送价值20元的小商品，其 成本为11元，均为含税价格。 假定上述四种方案对消费者的吸引力一样，应选择哪个方 案。,方案一： 应纳增值税=200/（1+17%）17%-160/（1+17%）17%=5.81 方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上 应纳增值税=180/（1+17%）17%-160/（1+17%）17%=2.91 方案三： 应纳增值税=200/
6、（1+17%）17%-160/（1+17%）17%=5.81 方案四： 应纳增值税=200/（1+17%）17%-160/（1+17%）17%+20/（1+17%）17%-11/（1+17%）17%=5.81+1.31=7.12,（六）混合销售行为 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及 个体经营者的混合销售行为视为销售货物，应当征收增值 税； 其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳 务，不征收增值税。 以从事货物的生产、批发或零售为主（50%以上），并 兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销 售行为视为销售货物，征收增值税。 以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货
7、物销售的单 位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不缴纳 增值税。,例：某建筑材料有限公司主营建筑材料批发和零售，兼营 对外安装、装饰工程，为增值税一般纳税人。该公司采购原 材料均取得了增值税专用发票。2003年10月该公司承包了一 装修工程，工程总造价20万元。其中，本公司提供的建筑材 料为8万元（其购入成本为7万元），施工费为12万元，工程 完工后，该公司给对方开具普通发票，并收回了货款（含施 工费）。 如果公司2003年销售建筑材料收入120万元,施工费收入 100万元,则该公司的混合销售行为应纳增值税： 应纳增值税额=20/（1+17%）17%-717%=1.72万元 如果公司
8、2003年销售建筑材料收入100万元,施工费收入 120万元,则该公司的混合销售行为应纳营业税： 应纳营业税额=203%=0.6,筹划：如果按营业税纳税，纳税负担更低，发生 混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务 营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的 50%；如果按增值税纳税负担更低，混合销售行为的 纳税人需控制非应税劳务营业额，不能使其超过年 销售额和营业额合计数的50%，以便缴纳增值税。 如果销售额不能低于年销售额和营业额合计数的 50%，在综合考虑分设企业成本的基础上，将非应税 劳务独立出来设立为独立法人机构缴纳营业税。,（七）利用自主定价进行筹划 增值税有关法规对企业市场定
9、价的幅度没有具体限定， 企业拥有企业法所赋予的充分的市场定价自主权，企业可以 在利益统一体的关联企业之间，通过转移价格及利润合理分 配，进行税务筹划，达到延期纳税，减轻税负的目的。 例：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业， 彼此存在购销关系:甲企业生产的产品可以作为乙企业的原 材料，而乙企业制造的产品80%提供给丙企业。 企业名称 增值税率 生产数量 正常价格 转移价格 甲 17% 1000 500 400 乙 17% 1000 600 500 丙 17% 800 800 800,二、消费税税务筹划,(一)独立核算销售部门与非独立核算销售部门的选择 消费税的纳税行为发生在生产领域（包括
10、生产、委托 加工和进口），而非流通领域或终极消费环节。在零售 等特殊情况下，如果以较低但不违反公平交易的销售价 格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，可以降 低销售额，从减少应纳消费税额。而独立核算的销售部 门，只纳增值税，不纳消费税，可是集团整体消费税税 负下降，增值税税负不变。,例:某酒厂生产粮食白酒,产品销售全国各地的批发商。 同时，本地的商业零售户、酒店、消费者每年也会直接 到工厂购买白酒。这类销售每年大约7000箱。为方便消 费者，该厂设立了独立核算的门市部，酒厂按同类批 发价800元/箱与门市部结算，门市部按880元/箱对外销 售。 7000箱应纳消费税 =7000*880*2
11、0%+7000*10*0.5=1267000元 如将非独立核算门市部改为独立核算或设独立核算的 销售公司，不缴消费税，酒厂缴纳消费税。 应纳消费税=7000*800*20%+7000*10*0.5=1155000元 节税额=1267000-1155000=112000元,(二)自产自用计税价格的筹划 工业企业自制产品、半成品自用（基本建设、生活福 利、赞助、奖励等），于移送时，按照规定的税率计算 缴纳消费税。计税依据为同类产品的销售价格，没有同 类产品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） 成本的高低直接影响组成计税价格的高低，而产品成 本又是通
12、过企业自身的会计核算计算出来的。企业可以 选用适当的方法将自用产品应负担的费用分配少一些。,(三)包装的节税核算筹划 税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消 费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套 消费品销售的，应根据消费品金额按应税消费品 的最高税率纳税。应改“先包装后销售”，为“先 销售后包装”。,(四)先销售后入股(换货、抵债）的节税法 当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入 股时，一般是按照双方的协议或评估价确定价 格，往往是市场的平均价，但应计消费税将按照 同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。可 采取先销售后入股的方式减轻税负。,(五)委托加工与自行加工税务筹划 例：A卷烟厂
13、现有一批价值100万元的烟叶需加工成烟 丝，烟丝制成甲类卷烟后对外出售，售价700万元。现有 三种方案： （1）委托B厂将烟叶加工成烟丝，加工费75万元；烟 丝运回A厂后，继续加工成甲类卷烟。 （2）委托B厂将烟叶加工成烟丝，再加工成甲类卷 烟，加工费用160万元，加工完毕，运回A厂后直接对外 销售。 （3）A厂自行将烟叶加工成甲类卷烟销售。 烟丝消费税税率30%，卷烟消费税税率50%。 要求：确定不同方案的税负差异。,方案一：委托他方加工成半成品后，本企业继续加工 A厂向B厂支付代收代缴的消费税: 消费税组成计税价格 (100+75)(1-30%)=250(万元) 应缴消费税=25030%=
14、75(万元) A厂销售卷烟后应缴消费税 =70050%-75=275(万元) 方案二：委托加工消费品回收后，直接对外销售 A厂向B厂支付代收代缴的消费税 =(100+160)(1-50%)50%=260(万元) 由于收回的委托加工应税消费品直接对外销售， A厂在销售时不必再缴消费税。 方案三：自行加工方式 应缴消费税=70050%=350(万元),原因：税基不同 委托加工时的税基为组成计税价格或同类产品销售价格 自行加工时的税基为产品销售价格 只要组成计税价格小于产品对外销售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负 消费税是价内税，其高低直接影响税后利润的大小,三、企业所得税计税依据的税务筹划,应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额 收入的筹划 推迟收入确认时间 扣除项目的税收筹划 折旧、存货计价、摊销等（需考虑企业盈利、亏损、享受税收优惠等条件）,
