项目四 消费税纳税实务

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1、消费税法及纳税实务,项目四,任务一 消费税基本要素认知 任务二 消费税应纳税额计算 任务三 消费税申报缴纳 任务四 消费税会计核算 任务五 消费税出口退税,一、消费税概述： 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。,任务一 消费税基本要素认知,（一）、纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （二）、征税环节：,（1）生产环节,（2）委托加工环节,（3）进口环节,（4）批发环节（卷烟）,（5）零售环节（金银首饰、钻石及钻石饰品）,纳税义务人和征税范围：,消费税税率的基本形式：,（1）比例税率：除定额税率

2、、复合计税外的项目 （2）定额税率：啤酒、黄酒、成品油 （3）复合计税：白酒、卷烟,适用税率的规定： 1、兼营不同税率的应税消费品， 分别核算销售额的，分别适用不同税率 未分别核算的，从高适用税率 2、将不同税率的应税消费品组成套装销售的 按组合产品的销售全额从高征税税,两者的区别:,增值税： 1、普遍征收； 2、价外税； 3、多环节纳税； 4、进口环节属中央，其雨地方中央共享 5、目的是财政收入。,消费税： 1、对特定对象征税； 2、价内税； 3、纳税环节相对单一； 4、中央税 5、主要目的是调节产业结构。,（1）消费税与增值税构成对流转税额交叉征税的格局。 （2）缴纳增值税的货物并不都缴纳

3、消费税，而缴纳消费税的货物，一般要缴纳增值税。（除饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食、娱乐消费时，缴纳消费税的纳税人不是增值税的纳税人，而是营业税的纳税人。）,消费税与增值税的联系与区别：,【单选题】依据消费税的有关规定，下列关于消费税纳税人的说法正确是（ ）。 A.可能是增值税纳税人 B.一定是增值税纳税人 C.不可能是增值税纳税人 D.一定是营业税纳税人,答案：A,二、征税税目及税率,（一）烟 1、卷烟 （1）甲类卷烟 56%加0.003元/支 【每标准条对外调拨价=70元】 （2）乙类卷烟 36%加0.003元/支 【每标准条对外调拨价70元】 2、雪茄烟 36% 3、烟丝 30% 4、卷烟批

4、发环节 加征5%（批发商之间除外）,1、白酒 20%加0.5元/斤(500克、500毫升） 2、黄酒 240元/吨 3、啤酒 （1）甲类啤酒 250元/吨 【每吨出厂价=3000元】 （2）乙类啤酒 220元/吨 【每吨出厂价3000元】 （3）娱乐业和饮食业自制 250元/吨 4、其他酒 10% 5、酒精 5%,（二）酒及酒精,（三）化妆品 30% 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于本税目的征收范围。,（四）贵重首饰及珠宝玉石 1、金、银、铂金首饰和钻石、钻石饰品 5% （零售环节征收） 2、其他贵重首饰及珠宝玉石 10% （生产、进口、委托加工提货环节）,（五）鞭炮、焰

5、火 15% 体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不属于消费税征收范围。,（六）成品油 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。,（九）小汽车 包括乘用车、中轻型商用客车 。 电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征税范围。,（七）汽车轮胎 3% 不包括农用拖拉、收割机、手扶拖拉机专用轮胎； 子午线轮胎暂免征收消费税； 翻新轮胎停止征收消费税。,（八）摩托车,【单选题】依据消费税的有关规定，下列征收消费税的车辆是（ ）。 A.沙丁车 B.电动汽车 C.越野吉普车 D.大卡车,答案：C,（十三）高尔夫球及球具 10%,（十四）高档手表 20% 销售价格（不含增值

6、税）=10000元/只,（十二）游艇 10%,（十）木制一次性筷子 5%,（十一）实木地板 5%,【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒,答案：A,【单选题】下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的是（ ）。 A.酒类产品的批发环节 B.金银饰品的生产环节 C.钻石饰品的零售环节 D.高档手表的生产环节,答案：C,【多选题】下列适用从量定额和从价定率复合计税的是（ ）。 A.汽油 B.卷烟 C.白酒 D.药酒,答案：B C,【单选题】下列应税消费税品，采用从量定额税率征税的项目的是（ ） A.黄酒

7、 B.葡萄酒 C.柴油 D.烟丝,答案：A C,【多选题】下列属于应该征收消费税的项目是（ ）。 A.15000元一只的手表 B.帆艇 C.胭脂 D.戏剧化妆用油彩和上妆油,答案：A C,【多选题】下列经济活动中，纳税人应缴纳消费税的是（ ） A.商场销售粮食白酒 B.酒厂生产销售粮食白酒 C.外贸公司进口小汽车 D.加工厂受托加工烟丝,答案：BCD,返回,三种计说方法： （1）从价定率（多数消费品） 应纳税额=销售额适用税率 （2）从量定额（黄酒、啤酒、成品油） 应纳税额=销售数量单位税额 （3）复合计税（白酒、卷烟） 应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额,任务二 消费税应纳税额计算,

8、一、消费税计税依据的确定,销售额的确定: 销售额=应税消费品销售额价外费用 注意： （1）不属于价外费用的款项：P84 1）代垫运输费用 2）政府性基金或者行政事业性收费 （2）包装物计征消费税的规定： 联系计征增值税的有关规定,包装物的处理：与增值税大致相同 包装物销售收入：并入消费品的销售额中，按所包装货物适用税率征收消费税。 包装物租金收入：是价外费用，先换算为不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费税。 包装物押金收入： 未逾期的，不征税； 逾期未收回或者超过1年的押金，做销售处理。 酒类产品的包装物押金，收到时就做销售处理。 区别：在增值税中，酒类产品（除啤酒、黄酒）的包装物押金，收

9、到时就做销售处理。,价税合并定价的应税销售额： 销售额=含增值税销售额（1增值税税率或征收率） 自设非独立核算的门市部销售：门市部实际对外收取的销售额或者销售量 用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：同类应税消费品的最高销售价格（增值税则按平均销售价格） 计税价格的核定：（1）卷烟、白酒和小汽车国家税务总局 （2）其他省级国家税务总局 （3）进口海关,销售额的特殊规定：P86-87,【例题】 一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.2400

10、00元 C.250800元 D.280800元 【答案】B 【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000,【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额为：,【解析】 （1）摩托车适用消费税税率10% （2）应纳税额=16380（1+17%）3010%=42000（元）,销售数量的确定： （1）销售应税消费品，销售数量； （2）自产自用应税消费品， 移送数量； （3）委托加工应税消费品，委托方收

11、回数量； （4）进口应税消费品，海关核定的进口数量。,生产销售应税消费品消费税的计算 自产自用应税消费品消费税的计算 委托加工应税消费品消费税的计算 进口应税消费品消费税的计算 出口应税消费品退（免）税的计算 P97,二、消费税应纳税额的计算,（一）生产销售应税消费品消费税的计算 1.从价定率计征 应纳税额=应税消费品的销售额适用比例税率 组成计税价格： 组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格适用比例税率 2.从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油） 应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率 3.复合计征（卷烟、白酒） 应纳税额=应税销售额比例税率应税销售数量定额

12、税率,【例1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为多少？ 【解析】 化妆品适用消费税税率30% 化妆品的应税销售额=30+4.68(l+17%)=34(万元) 应缴纳的消费税额=3430%=10.2(万元),【例2】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。白酒企业8月应纳消费税为多少？ 【解析】 应纳消费税额=50

13、1 000+15010 00020% =350 000（元）,【例3】某摩托车生产厂6月份销售某型号的摩托车300辆,出厂价10000元/辆(不含税),当月购进货物取得的增值税专用发票上注明的税额为298000元,摩托车的消费税税率为10%,计算应交增值税和消费税. 【解析】 增值税销项税额=30010 00017%=510 000（元） 增值税应纳税额=510 000-298 000=212 000（元） 消费税=30010 00010%=300 000（元）,若6月分的摩托车销售总共收取的货款(含税)为3510000元,消费税应为多少? 【解析】 3 510 000/(1+17%)10%=

14、300 000（元） 若每辆摩托车另外收取包装费585元/辆,消费税是多少? 【解析】 (3510000+585300)/(1+17%) 10%=315000（元）,【承上例】,（二）自产自用应税消费品消费税的计算,自产自用的应税规定：P84 （1）用于连续生产的应税消费品不纳消费税。 例如，卷烟厂生产的烟丝用于连续生产卷烟 （2）用于其他方面的应税消费品应纳消费税 其他方面：用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利、赞助、广告等。 例如：石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。,【例】根据消费税暂行条例的规定，下列消费品在移送使用时，需要交纳消费税有？ （ ） A、酒厂将自

15、产的白酒移送勾兑低度酒 B、小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛 C、制药厂将自制酒精移送生产药膏 D、烟厂将自制卷烟发给职工作福利,答案：BCD,1.从价定率计征 （1）有同类消费品销售价格时： 应纳税额=应税消费品的销售额适用比例税率 （2）没有同类消费品价格时： 组成计税价格=（成本利润）（1比例税率） 应纳税额= 组成计税价格比例税率 2.从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油） 应纳税额= 移送的应税消费品数量定额税率 3.复合计征（卷烟、白酒） 组成计税价格 =（成本利润+自产自用数量定额税率）（1比例税率） 应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率+移送使用数量定额税率,自产自用应税消费品消费税的计算,【例4】某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于广告宣传，化妆品生产成本为6 000元，成本利润率为5%，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消费税为多少？ 【解析】 组成计税价格=6000（1+5%