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1、第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,1.待摊费用与预提费用的归集与分配； 2.辅助生产费用的归集与分配； 3.制造费用的归集与分配； 4.生产损失的归集与分配； 5.期间费用的核算,综合费用的归集和分配,3.2待摊费用和预提费用的归集和分配,3.2.1待摊费用的核算 （一）待摊费用及其摊销原则 1、定义 2、摊销原则：权责发生制原则、配比原则 3、摊销特点：支付在前、摊配在后 （二）待摊费用的发生和摊销 1、发生： 借：待摊费用（长期待摊费用） 贷：银行存款（等） 2、分摊： 借：制造费用/辅助生产成本/管理费用（等） 贷：待摊费用,3.2.2预提费用的核算 （一）预提费用及其
2、特点 1、定义 2、特点：预提在前、支付在后 （二）预提费用的预提和支付 1、发生 ： 借：制造费用 贷：预提费用 2、支付： 借：预提费用 贷：银行存款,3.3辅助生产费用的归集和分配,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。提供劳务的如修理、供电、供水、供风、运输等；生产产品的如工具、模具、修理用备件的制造等。辅助生产车间的类型包括： a、只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 b、生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。,3.3.1辅助生产费用的归集 一、辅助
3、生产费用归集的程序,二、账务处理,1、主要依据： （1）材料费用分配表 （2）工资及福利费分配表 （3）折旧费用分配表 （4）外购动力费分配表 （5）其他费用分配表,2、辅助生产费用的归集P50 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费、制造费用，被称之为辅助生产费用。 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；同时并按费用
4、的项目，分别记入辅助生产成本明细账。 辅助车间的直接费用在发生时计入“辅助生产成本”账户。,！辅助车间发生的间接费用有两种核算方法,辅助生产不对外提供商品产品，且车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，其制造费用可不通过“制造费用”账户单独归集，而是直接记入辅助生产成本明细账（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。,辅助生产车间对外提供商品产品且其制造费用数额较大的情况下,则其制造费用先通过“制造费用”账户单独归集，月末再将其转入相应的辅助生产成本明细账（辅助生产成本明细账按成本项目设专栏）。,辅助生产费用的归集,辅助生产成本明细帐 单位：机修车间,三、辅助生产费用的分配,a、辅助生产所生产
5、的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。 等到被领用时，根据所领用的部门和用途，从“原材料”、“低值易耗品”的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等账户。,b、辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户的借方。,（一）辅助生产费用分配的特点 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）
6、提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。在分配辅助生产费用时，一般应在辅助生产车间之间进行费用的交互分配。,（二）分配方法 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。,1、直接分配法 （1）概念及特点 将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，直接分配给辅助生产车间以外的受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间提供的劳务 （2）优缺点及适用范围 计算简便，但分配结果含有较大误差，适用于辅助生产车间之间相互不提供产品(劳务），或提供的产品（劳务）不多的情况下。,（3）具体的计算公式,
7、【例】某企业有机修和供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用52000元，供电车间本月发生费用76560元。采用直接分配法分配辅助生产费用，各辅助生产车间提供的劳务数量如下表。,辅助生产车间提供劳务数量汇总表,第1步：求交互分配率 机修车间费用分配率 52000/(2600100)20.8（元/工时） 供电车间费用分配率 76560/(870007000)0.957（元/度）,第2步：求各受益单位应分配的金额 车间应承担的修理费210020.843680（元） 行政部门应承担的修理费40020.88320（元） 甲产品应承担的电费260000.95724882（元） 车间应承担的电费3500
8、00.95733495（元） 行政部门应承担的电费190000.95718183（元）,辅助生产费用分配表 200年月 单位：元,借：基本生产成本甲产品 24882 制造费用 77175 管理费用 26503 贷：辅助生产成本机修车间 52000 供电车间 76560,【练习】某企业有供电、机修两个辅助车间，本月发生的费用分别为14000元和18000元。各受益单位耗用数量如下表。,机修车间费用分配率18000/(4500500)4.5 供电车间费用分配率14000/(28000-3000)0.56 借：基本生产成本甲产品 10080 制造费用 14500 管理费用 7420 贷：辅助生产成本
9、机修车间 18000 供电车间 14000,2、顺序分配法 （1）概念 又称梯形分配法，是指各辅助生产车间按收益多少的顺序依次排列，收益少的排在前面，先将费用分配出去（将其费用分配给排在其后面的辅助生产车间、部门），收益多的排在后面，后将费用分配出去的一种方法。,（2）特点： 辅助车间按受益多少的顺序排列，受益少的在前，受益多的在后； 分配时从排列在最前的辅助车间开始，向后依次分配费用,前者分配给后者，后者不再分配给前者。前者进行分配计算分配率时，应以本身发生的辅助生产费用除以提供给包括其他辅助生产车间在内的所有受益对象的总劳务量计算得到；而后者计算相应分配率时，则以本身发生的辅助生产费用加上
10、从前者分来的费用之和除以提供给除前者以外的其他受益对象的劳务量总数计算得到。,（3）优缺点及适用范围 采用顺序分配法，各辅助生产车间之间不进行交互分配，各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门，计算也较为简单。 比直接分配法准确一些，但这种方法毕竟未全面考虑到各辅助生产部门之间交互服务的关系，因此计算不够准确。 辅助生产部门之间受益多少的顺序往往难以确定，从而分配的先后顺序带有一定的主观性。 所以，这种分配方法只适合在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,（4）步骤 第1步：将各辅助生产车间按受益多少（从少到多
11、）进行排列 第2步：将排列在前的辅助生产车间的费用在各受益单位之间进行分配 第3步：将排列在后的辅助生产车间的费用加上排列在前的辅助生产费用分配转入数，在除排列在前的辅助生产车间以外的其他受益单位之间进行分配。,第1步：排序 机修车间费用分配率52000/260020（元/工时） 供电车间费用分配率76560/870000.88（元/工时） 机修车间为供电车间提供劳务100202000（元） 供电车间为机修车间提供劳务70000.886160（元） 根据顺序分配法的原理，供电车间排在前，供电车间排在后。先分配供电车间的费用。,第2步：分配供电车间的费用 机修车间应承担的电费70000.8861
12、60（元） 甲产品应承担的电费260000.8822880（元） 车间应承担的电费350000.8830800（元） 行政部门应承担的电费190000.8816720（元） 借：辅助生产成本机修车间 6160 基本生产成本甲产品 22880 制造费用 30800 管理费用 16720 贷：辅助生产成本供电车间 76560,第3步：分配机修车间的费用 机修车间应对外分配的费用总额52000616058160（元） 机修车间对外分配率58160/(2600100)23.264（元/工时） 车间应承担的修理费210023.26448854.4（元） 行政部门应承担的修理费40023.2649305.
13、6（元） 借：制造费用 48854.40 管理费用 9305.60 贷：辅助生产成本机修车间 58160.00,3、一次交互分配法 简称交互分配法，是指先按各辅助车间提供的劳务总量在各辅助车间之间相互分配费用，再将交互分配以后的全部应分配费用进行对外分配的一种方法。 适用于各辅助生产车间之间提供产品或劳务较多，而提供的数量不平衡的企业。,第1步：交互分配 辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行分配,某辅助生产车间交互分配率 = 该辅助车间费用总额该车间劳务总量 某辅助车间分配给另一辅助车间的费用 =该辅助车间给另一辅助车间提供的劳务量该辅助车间交互分配率,第2步：对外分配 根据交互分配后重新调整
14、的辅助生产费用总额，在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配,例1 第1步：交互分配 机修车间费用分配率52000/260020（元/工时） 供电车间费用分配率76560/870000.88（元/度） 机修车间耗用电费70000.886160（元） 供电车间耗用修理费100202000（元）,交互分配的账务处理 借：辅助生产成本机修车间 6160 供电车间 2000 贷：辅助生产成本机修车间 2000 供电车间 6160,第2步：对外分配 机修车间交互分配后的实际费用520006160200056160（元） 供电车间交互分配后的实际费用765602000616072400（元） 机修车间费用
15、分配率56160/(2600100)22.464（元/工时） 供电车间费用分配率72400/(87000-7000)0.905（元/度）,车间应承担的修理费210022.46447174.40（元） 行政部门应承担的修理费40022.4648985.60（元） 甲产品应承担的电费260000.90523530（元） 车间应承担的电费350000.90531675（元） 行政部门应承担的电费190000.90517195（元）,对外分配的账务处理 借：基本生产成本甲产品 23530.00 制造费用 78849.40 管理费用 26180.60 贷：辅助生产成本机修车 56160.00 供电车间 72400.00,4 代数分配法 （1）概念 代数分配法是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。 (2)缺点 代数分配法的缺点是如果辅助生产车间较多，未知散也较多，在手工环境下，计算工作量就会大大增加，计算也较复杂，因而这种分配方法适宜在辅助生产车间不多或计算工作已经实现电箅化的
