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1、2019/1/14,税收筹划,1,第四章 我国现行主要税种的税收筹划,基本要求：掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税以及个人所得税的税收筹划方法，熟悉各主要税种的基本法律规定 重点：增值税的税收筹划、消费税的税收筹划、营业税的税收筹划、企业所得税以及个人所得税的税收筹划 难点：增值税的税收筹划和企业所得税的筹划的基本方法及其运用,2019/1/14,税收筹划,2,第五节：个人所得税的税收筹划,一、个人所得税的基本法律规定 （一）纳税人的法律界定 居民纳税义务人 在中国境内有住所,或者无住所,而在中国境 内居住满一年的个人，应就其来源于中国境 内和中国境外的所得，履行全面纳税义务。 非居民纳税
2、义务人 在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人，仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,2019/1/14,税收筹划,3,（二）征税范围的法律规定 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得,2019/1/14,税收筹划,4,（三）税率的法律规定 工资、薪金所得：适用5%-45%的九级超额累进税率 个体工商户、承包承租所得：适用5%-35%的超额累进税率 稿酬所得：税率为20%，减征30% 劳务报酬所得：税率为20%，并实行加成规定 其它所
3、得：税率为20%,2019/1/14,税收筹划,5,个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）,2019/1/14,税收筹划,6,个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）,2019/1/14,税收筹划,7,（四）计税依据和税额的计算规定 计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。 由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。,2019/1/14,税收筹划,8,1、工资薪金所得 (1)应纳税所得额的确定 从2008年3月1日起，工资、薪金所得减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月。 (2)应纳税额的计算 应纳税额
4、 = 应纳税所得额适用税率 速算扣除数,2019/1/14,税收筹划,9,2、个体工商户的生产、经营所得 (1)应纳税所得额的确定 应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失 (2)应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 速算扣除数,2019/1/14,税收筹划,10,3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 (1)应纳税所得额的确定 应纳税所得额=年收入总额200012 (2)应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 速算扣除数,2019/1/14,税收筹划,11,4、劳务报酬所得 (1)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800
5、2.每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(120%) (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20% 注意有无适用加成征税的规定,2019/1/14,税收筹划,12,5、稿酬所得 (1)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 2.每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(120%) (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20% (130%),2019/1/14,税收筹划,13,6、特许权使用费所得 (1)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 2.每次收入在40
6、00元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(120%) (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,2019/1/14,税收筹划,14,7、财产租赁所得 (1)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 2.每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(120%) (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,2019/1/14,税收筹划,15,8、财产转让所得 (1)应纳税所得额的确定 应纳税所得额=每次财产转让收入额 财产原值合理费用 (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,2019/1/14,税收筹划,16,9、
7、利息、股息、红利所得和偶然所得 (1)应纳税所得额的确定 以每次收入额为应纳税所得额 (2)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,2019/1/14,税收筹划,17,附加减除费用适用的范围和标准 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人等的附加扣除费用：工资薪金由1600元/月提高到2000元/月；附加减除费用由3200元/月调整为2800元/月。 每次收入的确定 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次 财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次,2019/1/14,税收筹划,18,二、工资、薪金所得
8、的税收筹划 1、工资、薪金福利化 企业提供住所 企业提供假期旅游津贴 企业提供员工福利设施,2019/1/14,税收筹划,19,案 例,某公司会计师张先生每月从公司获得工资、薪金所得5000元，由于租住一套两居室，每月付房租2000元，除去房租，张先生每月可用的收入为3000元。这时张先生应纳的个人所得税是（5000-2000）*15%-125=325元，请考虑该公司与张先生间采取何种筹划方式能节省税负？,公司提供免费住房,月工资下调,(3000-2000)*10%-25=75,2019/1/14,税收筹划,20,2、纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资、薪金 工资、薪金转换为劳务报酬
9、,请思考： 什么情况下可进行这样的转换？,2019/1/14,税收筹划,21,案 例,王先生在A公司兼职，收入为每月2500元。试做出降低税负的筹划方案。,怎么做呢？,2019/1/14,税收筹划,22,分 析,如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。 应纳税额=（2500800）20%=340(元) 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得征税。 应纳税额（25002000）5%=25（元） 因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税315元（即34025）。,2019/1/14,税收筹划,23,推理： 在
10、工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢？ 我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定。若工资、薪金所得的税率低于20%时，显然工资、薪金所得的税负低于劳务报酬的税负；而当工资、薪金所得的税率均为20%时，就需要计算一下两者的税负水平。,2019/1/14,税收筹划,24,设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立： x(120%)20%=（x2000）20%375 则：x=19375（元） 即当所得为19375元时，两者税负相等。当所得小于19375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当所得大于19375时，采用劳务
11、报酬所得的形式税负较轻。,2019/1/14,税收筹划,25,3、利用“削山头”法进行筹划 对于适用于累进税率的项目，应纳税的计税依据在各项分布越平均，越有利于节省纳税支出。 具体做法：工资分摊发放法 案例：7-7,2019/1/14,税收筹划,26,全年一次性奖金收入的税收筹划,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数,2019/1/14,税收筹划,27,案 例,某企业A员工，20
12、08年12月份工资收入2200元，当月另取得年终奖金6001元，则当月个人所得税计算如下: 工资收入的个人所得税税额计算为: (2200-2000)*5%=10元 年终奖金的个人所得税税额计算为： 6001/12=500.08 6001*10%-25=575.1 合计税负:10+575.1= 585.1元.,2019/1/14,税收筹划,28,筹划参考方法: 将年终奖降为6000元,则工资收入的个人所得税税额不变,年终奖金的个人所得税税额计算为： 6000/12=500 6000*5%=300 合计：310元,哟，还真节约了税款275.1元！,2019/1/14,税收筹划,29,三、劳务报酬所
13、得的税收筹划 1、分项计算筹划法 如个人兼有多项不同的劳务报酬所得 2、支付次数筹划法 如董事费收入 3、费用转移筹划法 由对方提供一定的福利，报销一定的费用,2019/1/14,税收筹划,30,四、稿酬所得的税收筹划 1、系列丛书筹划法 2、著作组筹划法 3、再版筹划法 4、增加前期写作费用筹划法 （收入项目费用化 ）,2019/1/14,税收筹划,31,案 例,某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。,请作出税收筹划方案？,2019/1/14,税收筹划,32,案例分析,方案一： 如果该作家自己负担费用，则应纳税额为： 200000(1
14、-20%)20%(1-30%)=22400（元） 实际税后收入为：2000002240050000 =127 600（元）,2019/1/14,税收筹划,33,方案二： 如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元，应纳税额为： 150000(1-20%)20%(1-30%)=16800（元） 实际税后收入为：150000-16800=133200(元) 通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税5600元（133200127600）。,2019/1/14,税收筹划,34,五、优惠政策的税收筹划 （一）优惠政策的有关规定 免税项目 部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统
15、一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金,2019/1/14,税收筹划,35,暂免征税项目 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金 代扣代缴手续费 个人转让自用达5年以上并且是家庭唯一用房所得 离退休工资,2019/1/14,税收筹划,36,国务院决定自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。 我国自1999年11月1日对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税以来，在鼓励消费和投资、合理调节个人收入、增加财政收入等方面发挥了积极作用。2007年8月15日，储蓄存款利息所得个人所得税税率调整，由20调减为5。,2019/1/14,税收筹划,37,（二）合理利用优惠政策 起征点的安排 境外已纳税额的扣除 （三）合理安排公益性捐赠支出 避免直接性捐赠 合理选择捐赠对象 选择适当的捐赠时期,2019/1/14,税收筹划,38,
