张龙平用准则总揽与了解风险准则讲解

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1、1,中国注册会计师执业准则 总体介绍,主讲人：张龙平 2006年12月6日上午 湖北阳光会计师事务所,2,主讲人简介,中南财经政法大学 教授、博导 会计硕士专业学位(MPAcc)教育中心主任 兼会计学院副院长 中国审计准则委员会 资深委员 _ ZLPCALY ZLPCALY88163.COM,3,讲六个问题：,一、原审计等准则框架及存在的突出问题 二、新审计等准则的制定背景及框架内容 三、新风险导向审计的业务流程再造 四、会计师事务所执业理念的更新 五、审计目标、责任和原则并没有变化 六、我们应采取的态度和行动,4,主题一、原审计准则等框架 及存在的突出问题,一、原我国独立审计准则等框架回顾

2、1995年至今,发布了6批独立审计准则,初步形成CPA职业规范体系,共48个项目. 具体情况如下:,5,原准则项目具体情况如下:,1. 独立审计准则(CPA只做审计业务吗?怎么会这样?) 独立审计准则序言 1 (1)独立审计基本准则 1 (2)独立审计具体准则 28 独立审计实务公告 10 (3)执业规范指南 5 2. 职业道德基本准则 1 3. 质量控制基本准则 1 4. 职业后续教育基本准则 1 共 48个项目 *另外: 还发布:3个 指导意见（减值审计、内控审核、道德规范）。 2个 审计技术提示（财务欺诈风险、报表公布日后发现的事实）。 8个 规范性文件（略） 制定: 坚持国际趋同与中国

3、实际,先进性与可操作性结合 执行: 不很理想 (没有理解好和掌握好审计准则的要义),6,附：我国CPA行业的痛,1、 目前的痛是什么？ 执业环境差： 客户付费低, 同业恶性竞争， 委托人招标压价, “四大”压力, 执业环境欠佳(客户社会政府)， 其他（起步晚积淀少） 2、永远的痛是什么？ 1)审计准则的制定基点 (保护和兼顾谁的利益？公众,客户,CPA三角关系） 2)原则导向或规则导向 (满足实现审计目标的需要,或有利法院判决保护CPA?) 3、替罪羔羊新说？ 不仅为客户替罪，还要为政府替罪 （思考：为什么把事给CPA做，国家政府不亲自做？）,7,二、原审计准则存在的突出问题,1、制定基点过分

4、保护CPA,较轻公众利益 2、审计风险模型设计与运用出现偏差较多 审计风险=固有风险X控制风险X检查风险 极端1.重宏观评估客户经营风险,轻具体审计程序 极端2.重具体审计程序,轻客户风险的评估 3、了解客户情况与评估风险形成“两张皮” 评估风险与实施审计程序又形成“两张皮” 4、难查出重大舞弊，审计失败案例增多,8,主题二、新CPA执业准则制定背景 及框架内容,一、新审计等准则制定背景 1、被审计单位财务舞弊日益严重 2、原审计准则难以帮助CPA查出重大错报 3、国际审计准则已作了修订和改进 4、国际会计准则也在修订和改进,9,二、新CPA执业准则框架内容,A,鉴证业务(AE)准则 +B,非

5、鉴证业务准则 (即相关服务RS准则) 后续职业教育准则哪去了?,10,重点讲：鉴证业务准则(含审计准则）的构成,第一层次：鉴证业务基本准则（定义和要素，种类见下页补充1） 第二层次：审计准则（对历史财务信息的审计， 属于合理保证的） +审阅准则（对历史财务信息的审阅， 属于有限保证的） +其他鉴证准则（对非历史、非财务信息提供其他鉴证服务，既可能是合理保证的如要求的内部控制审计，又可能是有限保证的） 第三层次: 操作指南(没有强制力,只供参考) 请注意：(一)我国新准则体系采用4位数编号。1、2、3、4、5开头，分别代表历史财务信息的审计、历史财务信息的审阅、其他鉴证业务、相关服务和质量控制准

6、则。 （二）2006年月已发布48个准则，其中鉴证业务基本准则1个，审计准则41个，审阅准则1个，其他鉴证业务准则2个，相关服务准则2个，质量控制1个。2007年1月1日正式施行。,11,补充1：鉴证业务基本准则,、鉴证业务定义和要素（第章第条）： 鉴证业务：指注册会计师（三方关系人第章）对鉴证对象信息（鉴证对象第章，标准第章，证据第章）提出结论（鉴证报告第章），以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 、鉴证业务的种类： ）基于责任方认定的业务直接报告业务 ）合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务见下页补充2 ！ ）历史财务信息的审计历史财务信息的审阅其他鉴证业务,12,补

7、充2：合理保证与有限保证， 审计与审阅之间的界定,合理保证：a, high assurance; b, not absolute assurance; c, engagement risk will be reduced to acceptable low level. 有限保证：a, high assurance; b, not absolute assurance; c, engagement risk will be reduced to acceptable level in the engagement circumstances. 审计合理保证的鉴证业务积极方式发表结论 审阅有限(

8、Low)保证的鉴证业务消极方式发表结论 请思考：中度（moderate)保证水平的鉴证业务?,13,主题三： 新风险导向审计的业务流程再造,一、新审计准则的构成 共有41个新审计准则： 其中：核心审计准则（有4个，重点介绍） 二、倡导“新风险导向审计” 更有效检查重大错报（因错误或舞弊） 更有效维护公众利益,14,三、个核心审计准则简介 倡导新风险导向审计,1）财务报表审计的目标和一般原则（最后讲！） 2）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 (风险评估程序) 3）针对评估的重大错报风险实施的程序 (含控制测试和实质性程序） 4）审计证据(新审计证据观） 注: 第2、3、4个为“新审计风险

9、准则”。 可概括为:1个模型+2个层次+3个环节+新审计证据观念。讲解如下:,15,讲解:新审计风险准则的运用过程 1、2、3审计业务流程,1，一个模型 审计风险AR=重大错报风险RMM 检查风险DR (RMM? 新风险导向审计新在哪儿? ） 2，两个层次 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额和列报的认定层次,16,3、三个环节_新的业务流程 （如何运用新风险模型理念和实质并重）,（1）了解客户及其环境包括了解内部控制风险评估程序 评估财务报表层的RMM 评估（各类交易、账户余额、列报）认定层的RMM （2）针对报表层RMM采取的措施-总体应对措施 （3）针对认定层RMM采取的措施-进

10、一步审计程序 1）控制测试（必要时：指两种情况） 再评估认定层的RMM 2）实质性程序（实质性分析程序、细节测试） 为了降低认定层的DR （注意：DR不一定要低水平） (请注意: 对内控的审计责任有4个重大变化?) 下面简释如何在这两个层次上运用新风险模型?,17,简释1、如何在财务报表层次运用新模型?,审计风险AR=重大错报风险RMM检查风险DR,总体应对措施： 影响对进一步审计程序的总体考虑 （控制测试+实质性测试） 1、向项目组强调保持职业怀疑态度； 2、分派更有经验或具有特殊技能的 审计人员，或利用专家的工作； 3、提供更多的督导； 4、注意进一步审计程序不可预见性； 5、对拟实施审计

11、程序的性质、时间 和范围作出总体修改。? 总体方案+具体程序设计,风险评估程序考虑： 财务报表层的RMM,18,简释2、如何在交易、账户余额和列报的认定层次运用新模型?,审计风险AR=重大错报风险RMM检查风险DR,风险评估程序考虑： 交易、账户余额和列报 的认定层次的RMM,控制测试 实质性程序,进一步审计程序 具体考虑：,19,4、新审计证据观7个,1）新构成观充分、适当审计证据 （风险评估+控制测试+实质性程序+其他） + +,重大错报风险识别点 RMM,重要的交易、余额和列 报必须实施实质性程序 DR,控制 测试?,特别风险RMM （高固有风险点）,仅依靠实质性程序 无法获取充分、适当

12、 审计证据的风险DR,实质性 程序?,风险评 估程序?,20,4、新审计证据观7个(续),2）新认定观：A，新细节测试对象交易、余额、列报认定层 B，新认定种类风险识别必须与认定挂钩 高RMM的认定具体审计目标审计证据(程序)决策 3）新计划观：A，新两类计划风险导向及资源分配 B，计划贯穿审计全过程见下面附1页 4）新程序观： A，新专业判断应有关注与职业怀疑 （报告：选择的审计程序取决于CPA的判断） B，新程序决策（审计证据决策） （审计程序的性质、时间、范围与选择性测试方法运用）现代审计是抽样审计吗？见下面附2页,21,附1、新风险导向审计的业务流程简图,签约及初步业务活动,风险评估程

13、序,控制测试(如需要),实质性程序,其他审计工作,总体审计策略,具体计划:风险评估,具体计划:控制测试,具体计划:实质性程序,具体计划:其他审计工作,充分 适当 审计 证据,审计 报告,22,附2：如何确定审计测试的项目 选择性测试方法的运用,1、选取100%的项目进行测试 2、选取特定的项目进行测试 3、审计抽样： 要根据样本推断总体！,23,4、新审计证据观7个(续),5）新记录观：A，足以支持CPA审计意见 B，证明CPA履行责任情况 6）新管理观：归档后审计证据的管理责任 明确为事务所的主任会计师,24,4、新审计证据观7个(续),7）新责任观： A，审计报告中对责任的新划分（含内控相

14、关责任） B，审计报告中“CPA的责任”的新描述 （审计工作审计程序审计证据审计意见） C，审计报告中新增遵守职业道德规范的责任 D，原是：我们的审计工作为我们的意见提供了合理基础现为：我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础）过程或结果谁重要？质量控制？ E，司法中审计证据的责任（间接证据、直接证据谁更重要？CPA判断不准或失误负何责？） 请注意： 我们在教学中，应该怎样描述和讲解审计过程或审计阶段？ 整合法或一体化方法（integrated approach),25,四、7个具体审计准则,1、审计业务约定书（很重要？跟谁签？） 2、审计工作底稿(归档保管?) 3、审计质量

15、控制 (为什么放这?项目负责人？六控制要素？与会计师事务所质量控制的关系？) 4、对舞弊的考虑 （1）管理层舞弊与员工舞弊? （2）管理层承受压力与逾越内部控制 （3）特别风险与审计应对 （4）首次采用收入舞弊假设,26,、对法律法规考虑（视与报表的关联度而定） 、与治理层的沟通 (与管理层的关系?),、计划审计工作 (两种计划变化?) 、重要性(确定重要性的参考指南和尚未更正错报的汇总数计算见下面附1和附2页） 、对客户使用服务机构的考虑 10、存货监盘 11、函证 12、期初余额 13、分析程序 14、会计估计的审计 15、比较数据 16、审计报告 17、非标准审计报告 其他省略！,27,附1：确定重要性的参考标准,在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平（重要性基准百分比） 。以下是一些参考数值的举例： 1对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。 2对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%。 3对共同基金公司