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1、第三章 营业税,营业税,内容提要,营业税概述 营业税的征税对象范围、纳税人及税率 营业税应纳税额的计算 营业税的减税和免税 营业税的征收管理,厦门大学财政系,2,营业税,营业税概述,营业税的产生 1928年国民党政府颁布的营业税办法大纲 新中国的工商税、工商统一税 分税制改革 与其他流转税相比，有如下特点： 按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。 多环节总额课征。 征税范围与增值税的征税范围互为并行补充。 纳税义务发生地的流动性较大。 属流转税，遵循属地原则。,厦门大学财政系,3,现行营业税概述,是我国的重要税种，由地税部门负责征管。 我国营业税的概要 征税范围限于销售劳务和无形资产、不
2、动产：经营行为税、主要是第三产业。 税负低，税率档次少 ：根据合理负担政策和中性、简便原则，营业税的税率简单、整齐，只设置了两档的比例税率和一个幅度比例税率，而且税负低，大多数经营业务适用3和5的税率 简便易行，容易计征 。,营业税,厦门大学财政系,4,营业税,征税对象范围,凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，为营业税的征税对象范围 。 “在中华人民共和国境内”的基本定义 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 所销售或者出租的不动产在境内,厦门大学财政系,5,具
3、体征收范围,交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运 建筑业：建筑、安装、修缮、装饰。 邮电通信业：邮政、电信。 文化体育业：文化业、体育业。 金融保险业：贷款、融资、租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务，保险业。 服务业：代理、旅店、旅游、饮食、仓储、广告和其他服务业。 娱乐业：歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座，游艺和台球、高尔夫球、保龄球场。 转让无形资产：转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。 销售不动产：销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。,营业税,厦门大学财政系,6,征收范围特例,税目归属： 远洋运输企业：程租，期租，光租， 航空运输企业：湿租，干
4、租 自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让该项股权也不征收营业税。 纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。（透视80后集资建房行为：节税） 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,营业税,厦门大学财政系,7,营业税,纳税人,凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税人。 单位和个人构成营业税的纳税人，必须同时具备以下三个
5、条件： 提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内； 提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产，必须是属于营业税的征税范围； 必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或者转让不动产的所有权。 几种特殊的纳税人 铁路、基建临管线、水路运输、航空运输、管道运输及其他陆路运输业务、企业租赁或承包等。,厦门大学财政系,8,营业税,扣缴义务人,为了加强源泉控制、堵塞漏洞，简化征收手续，保证税收收入，规定了七种扣缴义务人 ： 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人 。 境外单位或者个人
6、在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款，以售票者为扣缴义务人。 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 个人转让土地使用权以外的其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 实际上是现实生活中，营业税比较零散，有些具体情况难以确定纳税人，因此规定了扣缴义务人。,厦门大学财政系,9,营业税,营业税的税率,根据基本保持原税负和中性、简便原则，营业税对九个税目设置了3、5二个档次的比例税率和一个幅度税率,厦
7、门大学财政系,10,营业税,营业税的计税依据,营业税的计税依据为营业额全额，包括全部价款和价外费用。关于营业额，税法规定了两种情形： 一种是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，不得扣除任何成本或费用。 另一种是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，可以扣除一些特定的支出项目，其余额作为营业税的营业额 。（主要是销售不动产或受让土地使用权） 举例：,厦门大学财政系,11,营业税的计税依据,特定收入营业额的确定： 1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人
8、的运输费用后的余额为营业额； 2、纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； 3、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 4、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 5、国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 注意；纳税人按照规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除,营业税,厦门大学财政系,12,营业
9、税,营业税的计税依据,在确定营业税的营业额时，还应注意以下几个问题 纳税人发生应税行为价格明显偏低而无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 核定顺序：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；3、按下列公式核定（组成计税价格）：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）。公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 纳税人按外汇结算营业额，其营业额的人民币折合 退款、折扣、赔偿金、预收的营业额处理 与增值税征收范围的划分：与增值税同 一项销售行为同时涉及营业税与增值税征税范围的划分 兼营增值税征收
10、范围的划分 营业税与增值税征税范围划分的具体规定,厦门大学财政系,13,营业税,营业税应纳税额的计算,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其基本计算公式如下： 应纳税额营业额税率,厦门大学财政系,14,营业税,15,起征点,规定起征点是为了照顾收入较少的纳税人和贯彻合理负担的原则。 对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点： 按期纳税的（除另有规定外）为月营业额10005000元 按次纳税的（除另有规定外）为每次（日）营业额100元 营业额未达到起征点的纳税人，免征营业税。纳税人的营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。,厦门大学
11、财政系,营业税,15,营业税,税收优惠,营业税暂行条例规定的免税项目，具体有： 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务 残疾人员个人提供的劳务。这是指残疾人员本人为社会提供的劳务 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务。 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动所售门票收入，以及宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 除此以外，国务院、财政部、国家税务总局又
12、单独下文明确了一些减免营业税项目。 个人向他们无偿赠与不动产等,厦门大学财政系,16,营业税,营业税纳税义务发生的时间,纳税义务发生时间的一般规定： 营业税纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。这就是说，只要纳税人具备了上述两个条件中的一个，纳税义务即告发生 纳税义务发生时间的特殊规定 建筑业、金融保险业纳税义务发生时间 转让土地使用权、销售不动产的纳税义务发生时间 提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的纳税义务发生时间 扣缴义务发生时间 建设方为扣缴义务人的，为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，为代纳税人收讫营业
13、收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,厦门大学财政系,17,营业税,营业税纳税期限,纳税人缴纳税款的期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 以1个月或1个季度为一期的纳税人或者扣缴人，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期的纳税人或者扣缴人，自纳税期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应缴税款。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税。保险业的纳税期限为1个月。,厦门大学
14、财政系,18,营业税,营业税纳税地点,营业税的纳税地点是根据不同纳税人的情况，本着便于纳税人缴纳和税务机关征收管理，便于企业经济核算和保证财政收入的原则来确定的。 营业税的纳税地点原则采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。根据这些要求，营业税纳税地点具体规定如下： 纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 营
15、业税纳税地点的一般规定及特殊规定,厦门大学财政系,19,营业税,本章小结,营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 营业税的征税范围限于销售劳务和无形资产、不动产，它与增值税在征收范围存在两个划分：一是一项销售行为同时涉及营业税与增值税征税范围的划分；二是兼营增值税征收范围的划分。 营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。税法在基本规定之外，又根据经营行为或经营特点，规定几种特殊的纳税人。为了加强源泉控制、堵塞漏洞，简化征收手续，保证税收收入，税法也规定了营业税的扣缴义务
16、人。,厦门大学财政系,20,营业税,21,本章小结,根据基本保持原税负和中性、简便原则，营业税对九个税目设置了3、5二个档次的比例税率和一个幅度比例税率（520）。 为了照顾收入较少的纳税人，贯彻合理负担的原则，配合国家经济社会政策，营业税规定了起征点和减免税优惠 营业税应纳税额按照营业额和规定的税率计算。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。,厦门大学财政系,营业税,21,营业税,22,本章小结,营业税纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；营业税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；营业税的纳税地点是根据不同纳税人的情况，本着便于纳税人缴纳和税务机关征收管理，便于企业经济核算和保证财政收入的原则来确定的。,厦门大学财政系,营业税,22,
