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1、农村信用社柜员临柜业务处理与核算,会计学科体系及会计准则,外部信息使用者,企业,管理会计,财务管理,财务会计,会计师事务所,审计,提供财务报表,我国新会计准则体系的架构,第一层：基本准则（1个）（统驭和指导） 第二层：具体准则（38个）（指导业务处理） 第三层次：应用指南（一是准则解释部分；二是会计科目和主要账务处理，此部分赋予企业灵活性。） （原来的小企业会计制度继续保留）,第一层：基本准则,基本前提,第二层：具体准则,38项具体企业会计准则（1）,一般业务准则 No.1* 存货 No.2* 长期股权投资 No.3* 投资性房地产 No.4* 固定资产 No.6* 无形资产 No.7* 非货
2、币性资产交换 No.8* 资产减值 No.9* 职工薪酬 No.11* 股份支付 No.12* 债务重组 No.13* 或有事项,38项具体企业会计准则（2）,No.14* 收入 No.15 建造合同 No.16* 政府补助 No.17* 借款费用 No.18* 所得税 No.19* 外币折算 No.20* 企业合并 No.21* 租赁 No.22* 金融工具确认和计量 No.23* 金融资产转移 No.24* 套期保值 特殊行业业务 No.5* 生物资产 No.10* 企业年金基金 No.25 原保险合同 No.26 再保险合同 No.27* 石油天然气开采,38项具体企业会计准则（3）,报
3、表编制和披露业务 No.30* 财务报表列报 No.31* 现金流量表 No.32 中期财务报告 No.33* 合并财务报表 No.34* 每股收益 No.35* 分部报告 No.36 关联方披露 No.37* 金融工具列报 No.38* 首次执行企业会计准则 No.28* 会计政策、会计估计变更和差错 No.29 资产负债表日后事项,机构类别 执行新准则时间 上市银行（工行、中行、建行、交行、华夏、招商、浦发、深发、民生、中信、兴业、北京、南京、宁波银行14家） 2007年 农业银行 2008年 邮政储蓄银行 2008年 政策性银行 2008年 非上市股份制银行 2008年 城市商业银行 2
4、008年 信托公司 2008年 （安信信托、陕西国投已经上市） 财务公司 2008年 金融租赁公司 2008年 汽车金融公司 2008年 货币经纪公司 2008年 外资银行 2008年 农村商业银行 2009年 （鼓励具备条件的提前执行） 农村合作银行 2009年 农村信用社 2009年 城市信用社 2009年 三类新型农村金融机构 2009年（村镇银行、贷款公司、农村资金互助社） 金融资产管理公司 改制完成后的次年 不晚于2009年,金融机构新准则实施情况,新准则的特点,初步建立较完整的中国企业会计准则体系 确立“决策有用观”的会计目标 引进和建立先进的会计理论和理念 引进先进的会计计量属性
5、和计量技术 强调会计活动的有序、有据和经济管理职能 与国际会计准则基本趋同 （差异：例如关联方、资产减值）,补充知识之一：,会计的基本理论,一、会计的产生,1、对人力、物力和财力的消耗数量和劳动产品数量进行记录、计算。 2、对生产耗费和劳动成果进行比较，考核其经营成果。 因此，会计是社会生产发展到一定阶段的产物，也是随着人们组织和管理生产的需要不断发展的。,会计产生的基本动因,人类物质资料生产的实践和经济管理的客观需要。,二、会计的含义,会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对各单位的经济活动进行核算和监督，以提高经济效益为目标的一种经济管理活动。,（2）外延职能：除以上基本职能外，会计
6、还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,会计职能,核 算,监 督,三、会计的职能 （1）核算和监督,会计基本职能的外延,四、会计的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 财政部：企业会计准则基本准则 （2006）,五、会计的对象,一般对象：社会再生产过程中资金运动 （即：各种经济活动的共性） 具体对象：会计要素 （资金运动形式为：资金形态的变化）,例如：1、工业企
7、业的资金运动,2、商品流通企业的会计对象 货币资金 商品资金 货币资金,具体对象：会计要素,资产 负债 静态要素（反映财务状况） 所有者权益 收入 费用 动态要素（反映经营成果） 利润,1、资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 3、所有者权益是指企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益。 所有者权益的来源包括： （1）所有者投入的资本 （2）直接计入所有者权益的利得和损失 （3）留存收益：包括盈余公积一般风险准备和未分配利润,实收资本（或股本） 资本公积 盈余
8、公积 一般风险准备 未分配利润,4、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 5、费用是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 6、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入利润中的利得和损失等。,注：利得和损失,收入：企业日常经济活动中经济利益的总流入 收益 利得：企业非日常经济活动中经济利益的总流入 费用：企业日常经济活动中经济利益的总流出 支出 损失：企业非日常经济活动中经济利益的总流出,六、会计等式,会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式。 （
9、一）资产负债所有者权益 所有者权益 或资产权益 债权人权益 这个基本会计等式反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系，反映了企业某一时点的财务状况，是编制资产负债表的基础。,（二）收入费用=利润 注：广义而言，收入减去费用经过调整后，才等于利润。 （三）综合公式 资产=负债+所有者权益+收入-费用 或资产+费用=负债+所有者权益+收入,七、会计信息的质量要求,1、可靠性 2、相关性 3、可理解性 同一企业不同时期（纵向可比） 4、可比性 不同企业同一时期（横向可比),5、实质重于形式 性质上：对决策有影响的事项 6、重要性 数量上：达到一定规模10% 7、谨慎性 8、及时性,历史成本 权责发生
10、制 划分收益性支出与资本性支出 收益性支出：与一个会计年度有关，计入当期损益 资本性支出：与几个会计年度有关，计入资产负债表 配比原则,八、会计计量,1历史成本 又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2重置成本 又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金
11、额。在实务中重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。 3可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。 4现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金
12、流量折现，再通过相应的调整确定其摊余成本。,5公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。 引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。,九、会计基础,权责
13、发生制 收付实现制,十、会计人员,会计员 助理会计师 会计师 高级会计师 （对人才需要的新要求：懂财务管理和报表分析的具有综合分析能力的高素质人才。目前已经弱化核算功能，加强管理职能和营销队伍建设）,补充知识之二：,信用社会计核算方法,信用社会计核算方法包括：,基本核算方法 业务核算手续,基本核算方法主要包括： 设置会计科目 运用记账方法 填制和审核会计凭证 登记账簿 财产清查 编制会计报表,一、会计科目和账户 （一）会计科目的定义：会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。,（二）会计科目的分类,1、会计科目按经济内容分类 （ 1）资产类 （2）负债类 （ 3）所有者权益类 （4）损益
14、类 （ 5）资产负债共同类,2、按反映信息的详细程度及隶属关系分类 总分类科目（一级科目） 二级科目（子目） 明细分类科目 三级科目（明细科目、细目）,3、按与资产负债表的关系分类 表内科目：复式记账法 表外科目：单式记账法 表内科目：代表的经济发生会引起商行的资金发生增减变动。 表外科目：代表的经济发生不会引起商行的资金发生增减变动。,（三）账户的概念,账户就是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，分类连续记录各项经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段。 账户的具体形式是账页。,（四）账户的结构 账户是由账户名称 和基本结构两个部 分组成。 账户名称 账户 基本结构,1、账户名称 账户的名称就是会计科目。,2、账户的基本结构 所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及余额情况等。 由于经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上看只有增加和减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应地分为两个基本部分，用以分类记录各项会计要素具体内容的增加和减少的数额。 其中，反映各个会计要素的增加额、减少额和余额这三个部
