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1、存货业务会计制度的设计,本组成员：李楚女、陈甜、曹洁、林引、邹欣艺、王婷、廖花,本章知识点：,存货业务内部控制和核算方法设计的内容、特点及其目标；采购业务、销售业务和存储业务内部控制方法的设计原理。,学习目的：,通过学习使学生了解存货业务内部控制和核算方法设计的内容、特点及其目标；理解并能够应用采购业务、销售业务和存储业务内部控制方法与核算方法的设计原理。,存货业务设计的内容,一.存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括：各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料等。存货属于企业的流
2、动资产。,存货业务设计的内容,二.存货的分类 主要包括：原材料、辅助材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。,存货业务设计的内容,在上述分类的基础上为了加强对各类存货的实物管理，还应对各类存货进行编号常用的编号方法有： a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法” b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法,存货业务设计的内容,三.存货计价方法(见书P147-P149) 根据相关原理并结合本企业的特点，存货采用如下计价方法： A、 原材料按计划成本核算,并按月结转成本差异 B、 在产品、产成品按实际成本计价, 发出按加权平均法计算,海尔存货核算,
3、A、 原材料按计划成本核算,并按月结转成本差异 B、 在产品、产成品按实际成本计价, 发出按加权平均法计算 C、 低值易耗品采用“一次摊销法”进行摊销。 D、存货的盘存制度为永续盘存制, 生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法为按照定额成本分配。 由于存货遭受毁损,全部或部分过时、 销售价格低于成本等原因造成的存货成本不可收回部分, 期末采用成本与可变现净值孰低计价原则, 按单个存货项目的成本高于可变现净值的差额提取存货跌价准备。,存货业务设计的内容,四.存货清查制度设计: 1.存货清查的种类：a.定期清查和不定期清查；b.全面清查和局部清查。 2.存货清查的方法：实地盘点法、查询核实法、技
4、术推算法。 3.存货清查准备工作 4.存货清查及结果的处理：（表格P150),存货业务设计的内容,五.存货业务内部控制的要点 1.对各项存货业务，均有相应的授权，对于各种存货的收发，须经有关责任人审核批准，并及时登记入账。 2.实行业务分工，职能牵制。 3.实行定额控制。对材料、低值易耗品采用限额凭证进行控制。 4.对不在本企业存放的存货要设账登记并定期核对，对存放在本单位但不属于本单位的物资要与本单位存货分开管理，并做恰当的会计处理。 5.对超储积压和滞销的存货要定期考核；对报废报销的存货处理要经有关部门或领导审批。 6.对存货要定期盘点。,海尔集团的存货管理,存货主要包括：产成品、在产品、
5、原材料、备品备件、辅助材料和包装物等。,采购业务内部控制方法的设计,购货业务的特点 a.与生产、销售计划联系密切 b.直接导致资产的减少和负债的增加 c.业务频繁量大，环节多易出漏 根据以上特点，其会计制度设计的目标见书（第152页），其中第三点需要企业加强控制,采购业务内部控制方法的设计,采购业务内部控制的要点 1.做好人员分工，建立内部牵制制度。 a.请购单、采购合同：“共同制定” 生产、销售、管理、财会、法律、采购部门 b.采购人员： 不兼任验收保管、会计记录、付款审批人员 c.付款人员： 不兼任审核、记录人员,采购业务内部控制方法的设计,2.遵循采购计划，推行请购单制度 有无重复，询价
6、估算 使用部门 采购部门 现金管理部门 保管部门 招标订货,提前 通知,计算 请购 量,共同 签字,说明,审批,存档,确认,3.控制订货数额，防止超储积压 供应商 采购部门 其他部门 4.严格进货验收，保护企业利益 采购部门 货物 保管部门 财会部门,采购业务内部控制方法的设计,询价，确定,签订货单，合同,共同制定,（生产，销售，管理， 财会，法律等部门）,（谈判）,到达,质，量验收,收货单,采购业务内部控制方法的设计,5.做好付款工作，严格结算纪律 供货发票，收货单 财会部门 6.及时进行会计稽核和对账工作 应付账款： 各种进货凭证 会计 客户,到达,审核,（及时，准确入账）,经审核，记账,
7、主管，稽核人员,对账,定期，及时,采购业务处理程序设计,这个业务程序中会涉及到的主要凭证有：请购单、询价/报价单、供应合同备查簿、收货单、退货单。以下就是一般情况下的采购业务处理程序和各种凭证的一般样式,生产或销售计划,根据产销计划 制定订货计划,制定采购计划（领导审核）,组织订购（领导审核）,签订订购合同（领导审核）,核准付款（支票支付）,到货验收（核对合同，凭证验收）,收货入库（点数保管，登记入册）,财务结算货款（凭证结算）,登记入账（根据凭证入账）,进货日记账,存货款,银行存款账,购货业务凭证设计（询/报价单）,供应合同备查簿,购货业务凭证设计（收货单）,退货单 年 月 日 第 号,单位
8、名称：,采购业务凭证流转程序设计,货物交接方式 提货制： 直接见面 购销双方 送货制： 不见面：发货制： 购货业务凭证设计（图示） 如：请购单、询/报价单、收货单、退货单等,（支票，本票 银行汇票）,（异地托收承付 委托收款）,购方,销方指定地,销方,购方指定地,提,送,销方,购方指定地,发,采购业务的凭证流转程序设计,提货制下的凭证流转程序： 购货单位业务部门取得供货单位的发票和提货单，并与合同核对无误后，填制一式四联的收货单，留存第一联，其余连同发票一并送财会部门。 购货单位财会部门审核无误后为供货单位办理货款结算手续，并留存发票记付款账，将提货单和收货单第二，三，四联交储运部门。 购货单
9、位储运部门持提货单到供货单位提取商品后，连同收货单第二，三，四联和货物送至仓库验收。 仓库验收商品无误后留存收货单第二联记账，并将第四联送至业务部门，第三联送至财会部门。,采购业务的凭证流转程序设计,提货制,供货单位,业务部门 A，核对，填单 （一式4联） B，留NO.1联 C，NO.4联 填备调卡,储运部门 NO.3，4联盖章 留收货单NO.2联,财会部门 A，审核单据，发票 B，NO.3联记账,（1）发票，提货单,（2）收货单 NO.2，3，4联 提货单，发票,（4）已审提货单，收货单 NO.2，3，4联,（5） 提 货 单,（6）收货单 NO.4联(注明 存放地）,（6）已提收货单 NO
10、.3联,（3） 结算付款,提 货,采购业务的凭证流转程序设计,送货制下以支票结算方式运行： 供货单位将送货通知传给购货单位业务部门。 购货单位业务部门将送货通知与购销合同相核对，无误后填制收货单一式四联，第一联留存，将后三联传给供货单位。 供货单位将商品连同收货单第二，三，四联送给购货单位指定的仓库。 购货单位仓库按收货单验收商品后，在收货单第四联上注明存放地点，并在第三，四联加盖收货章后退给供货单位，留存第二联登记商品保管账。 供货单位凭收货单第三，四联和自身开具的发票到购货单位财会部门收款，购货单位财会部门将收货单与发票核对无误后，为供货单位开出转账支票付款，并留存收货单第三联记账，将第四
11、联传给业务部门。,采购业务的凭证流转程序设计,送货制,供 货 单 位,业务部门 A，核对合同， 填收货单 （一式4联） B，留NO.1联 C，留NO.4联 记备调卡,储运部门 A，留NO.2联 B，在NO.3，4 联盖收货章 C，在NO.4联 注明存放地,财会部门（留NO.3联）,（1）送货通知,（2）收货单,（3）收货单NO.2，3，4联及商品,（4）收货单NO.3，4联,（5）发票 收货单NO. 3，4联,（6） 支票,NO.2，3，4联,（7）收货单NO.4联,采购业务的凭证流转程序设计,发货制下托收承付结算方式运行： 供货单位按合同规定的时间，货物种类向购货单位发货，然后委托其开户银行
12、向购货单位收取货款及代垫的运杂费。 购货单位财会部门收到银行转来的结算凭证等单据后，对相关凭证进行审核，然后转业务部门核对合同。 经业务部门核对合同无误后，退回给财会部门，由财会部门在规定的期限内通过开户银行向供货单位付款。同时开具收货单，留存第一联，将其余各联交给储运部门，通知其准备提货。 到货后，到货车站或码头会通知购货单位储运部门，储运部门提取商品后，连同收货单第二，三，四联送仓库验收商品。 仓库验收商品合格后，在收货单第三，四联上加盖收货专用章，留存第二联登记商品保管账，并分别将收货单第三，四联转回财会和业务部门。,采购业务的凭证流转程序设计,发货制（托收承付方式）,供货单位,银行,财
13、会部门 留NO.3联,业务部门 A，核对合同， 填收货单 （一式4联） B，留NO.1联 C，填备 调卡 留NO.4联,车站或码头,储运部门 A，收货 NO.3，4联盖章 B，NO.4联注明存地 C，留NO.2联,（1） 发 货,（2） 发运 证件,（3）托收凭证,（4）回单联,（5）承付 通知,（6）承付 通知,（8）承付,（9）收货单 NO.2，3，4联,（10）到货通知,（11）收货单,（12） NO.3联,（13)NO.4联,（7） 承付 通知,储存业务控制方法设计,存储业务是指企业的存货从入库到开始，到出库为止，即存货在仓库滞留期间的业务。 储存业务的特点: 1.占压资金数量大。 2
14、.储存量的大小直接影响产品生产或商品销售的顺利进行。 3.容易发生积存日久变质和或市场供求关系变动而导致存货损失。 4.存货的种类繁多，流动性强，很容易产生管理疏漏。 5.实物规模较大，自然灾害或认为原因造成的损失随时可以发生。,储存业务控制方法设计,储存业务内部控制要点 1.落实保管责任制度 ：“专职、责任范围” 2.建立严格的存货收发和计量制度：“手续、工具” 3.采用永续盘存制，加强会计对各项存货的控制。 4.健全实地盘存制度 5.建立库存存货质量管理制度 6.实施存货保险制度：“保险公司” 7.确立恰当的存货明细分类账分户方法：“设账繁简度、成本计算准确度”，如品种、规格、等级、进货单
15、价等。 8.健全存货明细账设置：“设账繁简度、成本计算准确度”，如品种、规格、等级、进货单价等。,储存业务控制方法设计,存货盘点的核算 企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是定期盘存制；另一种是永续盘存制 两种盘存制度之比较,储存业务监控制度的设计,存货收发的核算形式 账卡分设（两套账） 仓库：“材料卡片账” 财会部门：“数量金额式明细账” 优点：相互制约；缺点：重复、工作量大。 账卡合一（一套账） 仓库：“账册平时只登记数量” 财会部门：“定期标价、稽核，结出收发余额”,储存业务控制方法设计,（一）存储业务会计核算方法的设计 1.存货跌价核算 按会计准则给定，资产负债表日，存货应当按成本与
16、可变现净值孰低法计量 计提方法：单项比较法、分类比较法、总额比较法 存货跌价损失，计入“资产减值损失计提的存货跌价准备”,储存业务控制方法设计,每一会计期末应提准备，必须考虑计提前的余额 若应提大于计提前的余额，应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备,储存业务控制方法设计,（二）存货盘点的会计核算与管理 主要是存货的盘盈盘亏，通过设置“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户来反映存货的实物价值与账面价值的差额。（相关分录见书第161162页）,企业概况：,海尔集团是世界第四大白色家电制造商、中国最具价值品牌。全
