《工业策略》ppt课件

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1、企业税收筹划,第五章 工业企业的纳税策略,工业企业的纳税策略,第一节 工业企业应纳税种 第二节 工业企业投资决策的税收筹划 第三节 工业企业生产经营消费税应税消费品的筹划 第四节 工业企业其他生产经营活动的税收筹划 第五节 工业企业财务核算的税收筹划 第六节 工业企业资产重组及转变经营机制的税收筹划 第七节 工业企业利用科技优惠政策的税收筹划,第一节 工业企业应纳税种,一、缴纳增值税 二、缴纳消费税 三、缴纳营业税 四、缴纳关税 五、缴纳城市维护建设税 六、缴纳企业所得税 七、缴纳资源税 八、缴纳其他各税 包括房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、固定资产投资方向调节税,一、合理选择厂址

2、 现行税制中，有一些税种的征收范围及深度直接与企业所在地域相关，包括： 城市维护建设税。该税实行三档地区差别税率。 房产税。其征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，广大农村地区不属此范围。 城镇土地使用税。其征税范围同房产税。 企业所得税。如经济特区、高新技术开发区属低税区。 工业企业一般对企业地理位置、交通便利状况无很高要求，将其设在较为偏僻的地区，不但可以享受到低廉的房地产价格，还可以享受优惠的税收政策。,第二节 工业企业投资决策的税收筹划,例如湖北省枝江市七星台镇长松金属制品厂是1998年10月兴建的。该厂负责人经过详细测算，将厂址选在离镇上一公里远的乡下，此举使该厂每年节约税收近5万

3、元。其测算和筹划的过程如下： （1）城市维护建设税 该厂1999年缴纳增值税38万元，没有消费税和营业税。 若厂址选在镇上，应缴纳城市维护建设税380 0005%19 000（元） 而企业由于建在乡下，按1%缴纳城市维护建设税。 实际缴纳城市维护建设税380 0001%3 800（元） 由此可知，企业节省了城市维护建设税15 200元（19 0003 800）。,（2）房产税 房产税的计征方法分为从价计征和从租计征两种方式。从价计征方式依照房产原值一次减除10%30%后的余值作为计税依据，乘以1.2%的税率计算应纳税额；从租计征仅限于房产出租的部分，以房产租金收入作为计税依据，乘以12%的税率

4、计算应纳税额。 该企业房产因为在乡下，价格低，房产原值20万元。如果房产建在镇上，且不说相同面积的房产价格会更高，仅以此价格计算，一年应纳房产税： 200 000（130%）1.2%1 680（元） 由于企业房产建在乡下，房产税免征，企业又至少节省税收1 680元。,（3）城镇土地使用税 城镇土地使用税是对在城镇和工矿区使用土地的单位和个人按占用土地单位面积分等定额征收的一种税。该税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按规定的税额计算征收。凡在城市、县城、建制镇、工矿区的征税范围内使用土地的单位和个人，都是城镇土地使用税的纳税义务人。 该企业拥有土地面积4万平方米，该镇城镇土地使用税的征收标

5、准是0.8元/平方米。如果企业设在镇上，一年应纳该税：40 0000.832 000（元） 在农村使用土地的单位和个人，可以免征城镇土地使用税。此项税收企业节省了32 000元。 从上面的计算与分析可知，该厂由于将厂址设在乡下，一年节省了税收开支共计48 880元。这近5万元的税收节约额对于一个新成立的小厂应该说是很有价值的。 随着该厂规模的扩大，销售额的增多，新建厂房、办公房的不断增加，该厂节约的税收成本将越来越多。,第二节 工业企业投资决策的税收筹划,二、改变企业类型的税收策略 我国外商投资企业的税收负担明显轻于内资企业。企业类型的选择和改变是税收筹划必须考虑的问题之一。 （一）吸引外资规

6、避税负 生产性内资企业若能吸引外资建立合资企业，就可以合法地享受外资企业的税收优惠待遇。 如某电器设备厂是生产性内资企业，产销两旺。而某外商投资的电器设备厂从境外采购成套电子设备散件进行组装，由于不是生产性企业，不能享受“免二减三” 优惠。这两家企业合并，将是 “双赢”的 。 （二）新、老企业利润转移避税 在嫁接型合资企业中，新、老企业的业务范围大体相同，但其税收负担却大相径庭。这种情况比较适合用转移定价方法进行企业避税。,例如，某合资企业，注册资金140万人民币，其中外方（港商）35万元，占25%，经营年限10年。从经营上看，该合资厂与母厂的关系是一厂两制式，港商基本上不参与管理，产品全部内

7、销，合资的意义实际上只是35万元资金的注入，和由此带来的三资企业的优惠待遇。该企业1997年3月正式投产，当年获利119.4万元，1998年获利70万元，1999年获利93.6万元。从该港商的投资回报情况分析，投入35万元，1998年分配股利12.25万元，1999年分配股利19万元，1999年该厂所有者权益合计298万元，按25%的控股率计算，该港商还拥有资产净值74.5万元，除去原投资额35万元，投资回报净值39.5万元。与此同时，该外资企业嫁接母厂销售收入却不断下降。合资前的1996年该嫁接母厂销售收入为796万元，1997年降为620.3万元，1998年降为427.4万元，1999年降

8、为358.8万元，而且该嫁接母厂连续三年亏损，1997年亏损13.9万元，1998年亏损43.9万元，1999年亏损23万元。很显然，由于合资企业可享受税收优惠待遇，该合资企业是将母厂的销售收入和利润转移到合资企业，从而达到少缴税的目的。,假如当初不是由港商投资而是从银行贷入35万元，两厂的销售收入与利润将全部由母厂来实现。合并计算的结果，母厂1997年实现利润105.5万元（119.413.9），1998年实现利润26.1万元（7043.9），1999年实现利润70.6万元（93.623），三年可获利202.2万元,减去35万元的贷款利息10万元左右，应获利192.2万元左右，按33%的所得

9、税率计算，三年共应上缴所得税63.426万元左右。而合资的结果，是企业从1997年开始享受“免二减三”的待遇，1997、1998年免征企业所得税，1999年开始减半征收所得税，国家只从1999年（减半征收期）征得75.433%212.441万元所得税。由于合资，该企业三年共少缴所得税50.985万元（62.76612.441）。从税负的角度来分析，如果不合资，该企业三年必须按33%的税率就其实现的利润上缴所得税。而合资后，母厂与合资厂三年共实现利润202.2万元，实际上交所得税12.441万元，三年平均所得税负担率为12.441202.2100%6.15%，再加上母厂三年累计亏损80.8万元（

10、13.943.923），按照企业所得税制度的亏损弥补政策规定，这笔亏损还可减少以后年度内的应纳税所得额。,该企业既没有引进先进的技术和设备，也没有引进先进的管理方法，仅仅引进了少量的资金，更主要地，获得了由此带来的税收优惠待遇，就使企业在三年内大大降低了税收负担。但同时，外商只注入35万元资金，既不参与生产经营，也不参与管理活动，三年内资产净增值39.5万元，再加上1998、1999年的股利分配，外商三年获利70.75万元（39.512.2519），年均投资回报率为70.7533567.36。其收益也是相当可观的。 在本例中，该企业只是引进了少量的资金，还没有选择合适的地点。如果将合资企业设立

11、在经济特区、或者设在沿海经济开放区和设在经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区，则合资企业就将适用15%、24%的优惠税率，其享受到的税收利益将更大。,第二节 工业企业投资决策的税收筹划,三、分支机构的增值税身份认定的策略 分支机构如果不进行注册登记，其企业所得税要汇总到总机构缴纳，但其增值税须独立缴纳。 对此工业企业要有清醒的认识，否则就会受到税务机关的制裁。,第二节 工业企业投资决策的税收筹划 三、分支机构的增值税身份认定的策略,一个案例：清泉啤酒厂在2000年初为扩大啤酒销量，在本省其他县市设立了五个经销处，该厂和各经销处签订了啤酒经销协议，主要内容如下： 经销处销售价不得低于本厂统一

12、确定的销售价格。 啤酒厂按经销处销售额的4%付给销售费用。 经销实行自负盈亏。 经销处为本厂内部销售部门，不存在税收负担。 在2000年度，各经销处实际销售收入额(含税)600万元，共收取啤酒厂费用24万元。啤酒厂总共销售收入额(含税)1000万元(含600万元)。啤酒厂可抵扣的进项税额102万元，共缴纳增值税额： 1000（1+17） 17%102=43.30（万元）,第二节 工业企业投资决策的税收筹划 三、分支机构的增值税身份认定的策略,2001年当地国税部门进行纳税检查，对经销处行为确定为销售，决定对其按商业小规模纳税人补缴增值税： 600 (1+4) 4%=23.07（万元） 此外，还

13、对该厂课征税收滞纳金和罚金。 要讨论的问题： 如果事先将经销处作为独立的小规模纳税人缴税可以避免哪些损失? 经销处在小规模纳税人和一般纳税人身份之间，应作何取舍？,第二节 工业企业投资决策的税收筹划 三、分支机构的增值税身份认定策略,（一）事先作为独立的小规模纳税人可以避免损失 可以避免两方面的损失： 一是可避免对经销处的税收滞纳金和罚金损失； 二是可以减少啤酒厂的销售总额24万元，从而减少增值税税额3.487万元。 （二）经销处应争取一般纳税人资格 首先，经销处完全有条件选择一般纳税人身份。 其次，作为一般纳税人的税收负担会轻于小规模纳税人,因为经销处进销差价率不高。 如果经销处主动选择一般

14、纳税人身份，且其当年还发生运货费用7万元，则经销处应纳增值税额： 24 (1+17) 17 77% 2.997（万元） 增值税负由原来的23.07万元下降到2.997万元。,第二节 工业企业投资决策的税收筹划,四、合理确定房产原值 工业企业房产众多，其房产税主要从价计征，房产原值的大小直接决定房产税的多少。合理地减少房产原值可以从两个方面进行思考： （一）单独核算附属设备和配套设施 建造房屋和核算房屋的原值时，附属设备和配套设施应与房屋分离，从而回避缴纳房产税。,房产原值指房屋的造价，即纳税人按照会计制度规定，在“固定资产”科目中记载的房屋原价。按税法有关规定，房产是以房屋形态表现的财产，房屋

15、是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风挡雨，可供人们在其中生产、工作、居住或储藏物资的场所。由于房屋是一种不动财产，所以与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，也计入房屋价值一并征税。但独立于房屋之外的建筑物，如围墙、水塔、变电塔、露天停车场、露天凉亭、露天游泳池、喷泉设施以及各种油气罐等，不属于房屋，不征房产税。,例如沿海某企业欲兴建一座花园式工厂，计划除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、凉亭、游泳池、喷泉设施、花坛等建筑物，总计造价为8 000万元。如果8 000万元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年应纳房产

16、税（设当地房产余值扣除比例为30%）为， 应纳房产税8 000（130%）1.2%67.2（万元）。 这67.2万元的税负只要该工厂存在，每年都不可避免要缴纳，对企业而言，也算是一笔不小的负担。那么怎样减轻企业的房产税负担呢?,该企业经过筹划，把停车场、水塔、变电塔、游泳池、凉亭、喷泉设施都建成露天的，这样就可以把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独记载，则这部分建筑物的造价不用计入房产原值，不缴纳房产税。 该企业经过估算，这些附属设备和配套设施的造价为1000万元左右，独立出来后，每年可少缴房产税额为， 1 000（130%）1.2%8.4（万元） 对于该企业而言，每年节约房产税8.4万元，长此以往，其累计数额将是一笔不小的资金。假设该企业法定注册经营期限为20年，20年内企业总共可以节约房产税为， 8.420168（万元） 由此可以得出结论：单独核算附属设备和配套设施可以有效降低房产税负担。,第二节 工业企业投资决策的税收筹划,四、合理确定房