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1、税税 法法 基基 础础 Taxation Laws Hans Wang 目录 Contents 01 税法的概念 02 税法分类 03 税法要素 04 各税种简介 05 增值税详述 “ 人的一生有两件事情是无 法避免的,一件事是死亡, 另一件事就是纳税”。 -富兰克林 “ 税收这种技术,就是拔最 多的鹅毛,听最少的鹅 叫”。 -格尔柏 税收是国家为满足社会公 共需要,凭借其政治权力, 强制、无偿地彺得财政收 入的一种形式。 2014财政收入14万亿元,其中税收12万亿元。 1.增值税3万亿元; 2.企业所得税2.5万亿元; 3.营业税1.8万亿元; 4.进口货物增值税、消费税1.4万亿元; 5
2、.消费税0.9万亿元; 6.个人所得税0.7万亿元 7.其他3.7万亿 各类行业纳税人适用税种 序 号 纳税人类别 增 值 税 消 费 税 营 业 税 城市 维护 建设 税 教育 费附 加 个人 所得 税 企业 所得 税 房 产 税 车辆 购置 税 车船 使用 税 印 花 税 1 从 事 农 业 产 品生产 2 从 事 工 业 产 品生产 3 从 事 商 品 批 发、零售 4 从事加工、 修 理修配 5 交通运输业 6 建筑业 7 金融保险业 8 邮电通信业 9 文化体育业 10 娱乐业 11 转 让 无 形 资 产 12 销售不动产 13 服务业 14 个人 国家税务总局 国税系统地税系统
3、省、自治区、直辖市 国家税务局 省、自治区、直辖市地 方税务局 地区、自治州、盟 国家税务局 地区、自治州、盟 地方税务局 县、县级市、 旗国家税务 局 县、县级市、 旗地方税务局 征收分局税 务所 征收分局 税务所 税务机构设置 国税与地税的分工 将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税; 将适合地方征管的税种划为地方税,增加地方税收收入 国税局负责征收和管理的税种有:增值税、消费税,车辆 购置税,铁道部、银行、保险等央企的营业税、所得税、 城建税 地税局负责征收和管理的税种有:营业税、地方城建税、 个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土 地增值税、房产税、车船税、印花
4、税、契税等 我国现行税法体系 按征税对象大致分为五类: 1、流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税。 2、所得税类。包括企业所得税、个人所得税。 3、财产和行为税类。房产税、车船税、印花税、契税。 4、资源税类。资源税、土地增值税和城镇土地使用税。 5、特定目的税类。城市维护建设税、车辆购置税、耕地占 用税和烟叶税。 1、增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳 务以及进口货物的企业单位和个人,就其货物销售或提供劳务 的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 2、消费税:是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人就其应税消费品征收的一种流转税。
5、 3、营业税:是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产所取得的营业额为课征对象而征收的一种流转税。 4、城市维护建设税:是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税、 营业税的单位和个人征收的一种税。(教育费附加-专用基金) 5、资源税:是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位 和个人课征的一种税。 6、土地增值税:是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其 他附着物产权,取得增值收入的单位和个人征收的一种税。 7、房产税:以房屋为征税对象,按照房屋的计税余值或租金收入, 向产权所有人征收的一种财产税。 8、城镇土地使用税:是以国有土地为征税对象,对拥有土地使用 权的单位和个人征收
6、的一种税。 9、耕地占用税:是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位 和个人,就其实际占用的耕地面积征收的一种税。 10、车辆购置税:是以在境内购置规定车辆为课税对象、在 特定的环节向车辆购置者征收的一种税。 11、车船税:是以车船为征税对象,向拥有车船的单位和个 人征收的一种税。 12、印花税:是以经济活动和经济交往中,书立、领受应税 凭证的行为为征税对象征收的一种税。 13、契税:是以在境内转移土地、房屋权属为征税对象,向 产权承受人征收的一种财产税。 14、烟叶税:以在境内收购烟叶的单位为纳税人。 15、企税。16、个税。17、关税。18、船舶吨税 增值税与营业税的征税范围是互补的,两
7、者是井水不犯河水; 而消费税是在征收增值税的基础上还征,所以消费税与增 值税也不搭界。 城建税是只要你缴纳增值税、营业税和消费税,就要缴城建 税以及教育费附加。 各税种之间的关系 各税种之间的关系 每年都要征收的是房产税和城镇土地使用税,在拥有房产和土地使用权的期间,按年计征,分期缴纳。 一次性征收的是耕地占用税,在获准占用耕地的环节一次性征收,此后不再征收耕地占用税。 土地增值税和契税是在转让房地产的同一环节中,分别对转让方和承受方征收的税种,也就是说,转让 方有偿转让国有土地使用权及房产,要交土地增值税,同时购买方作为房地产产权的承受方,要征收契 税。 土地使用税和耕地占用税之间联系也很大
8、,纳税人获准占用耕地时,要交耕地占用税,满一年后,就要 交土地使用税了,所以这两个税种,有前仆后继的关系。 税法要素 征税对象:又叫课税对象、征税客体,指税法规定对什么征税, 是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物,是区别一种 税与另一种税的重要标志。如消费税的征税对象是消费税条例 所列举的应税消费品,房产税的征税对象是房屋等。 税基:又叫计税依据,是据以计算征税对象应纳税款的直接数量 依据,它解决对征税对象课税的计算问题,是对课税对象的量 的规定。如企业所得税应纳税额的基本计算方法是应纳税所得 额乘以适用税率,其中,应纳税所得额是据以计算所得额应纳 税额的数量基础,为所得税的税基。 税目
9、:税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税范 围,反映具体的征税范围,是对课税对象质的界定。凡列 入税目的即为应税项目,未列入税目的,则不属于应税项 目,并非所有税种都需规定税目,如企业所得税;消费税、 营业税等都规定有不同的税目。 税率:是对征税对象的征收比例或征收额度。 1、比例税率:是对同一征税对象,不分数额大小,规 定相同的征收比例。比如,增值税、营业税、城建税、 企业所得税等采用的是比例税率。 2、累进税率:是指随着征税对象数量增大而随之提高 的税率,即按征税对象数额的大小划分为若干等级, 不同等级的课税数额分别适用不同的税率,课税数额 越大,适用税率越高。 超额累进税率:是指把
10、征税对象按数额的大小分成若干等级,每一等 级规定一个税率,税率依次提高,但每一纳税人的征税对象则依所属 等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加后得出应纳税款。 级数全月应纳税所得额(含税级距)全月应纳税所得额(不含税级距)税率(%)速算扣除数 1不超过1,500元不超过1455元的30 2超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分10105 3超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分20555 4超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元的部分251,005 5超过35,000元至55,000元的部分超过272
11、55元至41255元的部分302,755 6超过55,000元至80,000元的部分超过41255元至57505元的部分355,505 7超过80,000元的部分超过57505元的部分4513,505 工资个税的计算公式为:应纳税额=(工资薪金所得 “五险 一金”扣除数)适用税率速算扣除数 个税免征额是3500,使用超额累进税率的计算方法如下: 缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数 实发工资=应发工资-社保-缴税。 全月应纳税所得额=(应发工资-社保)-3500 扣除标准:个税按3500元/月的起征标准算(2011年9月) 如果某人的工资收入为5000元,他应纳个人所得税为: (50003
12、500)3%-0=45(元) 思考题: 个人出租自有住房需要缴纳哪些 税? 答:根据财税2008024号规定,营业税按 3%的税率减半征收,4%税率的房产税, 10%税率的个人所得税,签订的租赁合同免 征印花税,免征城镇土地使用税。 1.5%*1.1+4%+10%*0.8=13.65% 增值税 第第一一节节增增值值税税概概述述 1 1 第第二二节节增增值值税税应应纳纳税税额额的的计计算算 2 2 一、增值税定义及特点 1、增增值值税税定定义义一一:以单位和个人生产经营过程中取 得的增值额为课税对象的一种税。 增增值值税税定定义义二二:对在我国境内销售货物或提供加 工、修理修配劳务、进口货物的单
13、位和个人,就 其取得的增值额或货物进口金额征收的一种税。 增值税营业税 销售有形动产 进口货物 提供加工、修 理修配劳务服务 销售无形的或不动产 除了提供加工、修 理修配劳务服务外的 其它服务 2、增值税特点: 税基广阔;中性税收; 多环节征税,消费者是全部税款的承担者。 二、纳税义务人 ?指在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 1.单位和个人 2.承租人和承包人 3.进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 4.扣缴义务人 1、小规模纳税人的认定与管理 (1)认定。会计核算不健全并符合下列条件的视为小规模纳税人: A、从事货物生产或提供应税劳务的
14、企业和个体户,或以其为主 兼营货物批发与零售的企业和个体户,年应税销售额在50万元 (含)以下的。 B、从事货物批发零售的企业和个体户,年应税销售额在80万元 (含)以下的。 C、年销售额超过小规模纳税人标准的个人(非个体户)、非企 业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择作为小规模纳 税人。 2、一般纳税人的认定与管理 (1)认定。 A. 增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准。 B. 小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料 的,可以申请认定一般纳税人; 三、税率 (一)一般纳税人适用税率 1、基本税率:17% 2、低税率:13% (1)农产品、粮食、食用植物油、食盐 (2)
15、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品。(3)图书、报纸、杂志 (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜(5)农产品 (6)音像制品(7)电子出版物(8)二甲醚等 (9)国务院规定的其他货物 3、交通运输业,11% 4、邮政、电信服务,11% 5、现代服务业,6% (二)小规模纳税人适用税率征收率 3% 四、增值税纳税起征点 1、货物及应税劳务销售额的起征点为: 500020000元/月 2、按次纳税的起征点为每次(日): 300500元/次(日) 第第一一节节增增值值税税概概述述1 1 第第二二节节增增值值税税应应纳纳税税额额的的计计算算2 2 一、一般纳税人应纳税额的计算 计算公式 应纳税额=当期销项税额-当期认证抵扣进项税额-上 期留抵税额+当期进项税额转出 (一)销项税额 销项税额=销售额对应税率 (二)销售额的确定 1、销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务,向 购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用,包括手续费、代收代垫款项、包装费、 运输装卸费等 但不包括: 收取的销项税额;受托加工代收代缴的消费税;符 合条件的代垫运费;符合条件的代收