《审计学概论》ppt课件

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1、审计学,Auditing,目录,第一章 审计学概论 第二章 审计依据、证据和工作底稿 第三章 审计方法 第四章 抽样审计 第五章 政府审计学概论 第六章 领导干部任期经济责任审计,第七章 内部审计 第八章 社会审计 补充 审计目标和审计程序 第九章 制度基础审计 第十章 风险导向审计 第十一章 计算机审计 第十四章 审计程序和审计报告,审计,审查-“听”、“考”、“勾”、“比”、“勘”，审核检查,计算-包括会计、统计、业务核算的“稽”核技术。,审计就是专业人士带着这种审视（职业怀疑、谨慎、敏锐）的眼光角度，仔细地周密地进行审查计算。,从字面上解释 审计 一词,第一章 审计学概论,簿记 (boo

2、kkeeping) 会计 (accounting) 审计 (auditing),审计和会计的关系,第一节 审计的产生、发展及概念,一、审计的产生及特征 （一）审计的产生 受托经济责任关系是审计产生和发展的基础,我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。” 1.受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础。 2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。 3.资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因。,审计关系指一项审计行

3、为必然涉及的审计人，被审计人和审计授权人或委托人三方面之间所形成的受托委托的经济责任关系,所 有 者,第 三 关 系 人,审 计 授 权 或 委 托 人,授权审计监督,报告审计结论,授权经营管理,报告经济责任,审 计 主 体,审 计 客 体,评价经济责任,实施审计监督,审 计 者,第一关系人,经 营 者,第二关系人,单向独立审计者只独立于被审计者,双向独立审计者既独立于被审计者，又独立于委托者或授权者,审计活动由三方面的关系人构成： (1)审计主体，又称审计人或第一关系人，是指审计行为的执行者，即审计机构和人员。 (2)审计客体，又称审计对象或第二关系人，是指审计行为的接受者，即被审计单位。

4、(3)审计授权或委托人，又称第三关系人，是指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位和个人。,审计概念P7,教材概念：审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价、鉴证的活动。其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任,审计的系统过程图,管理当局认定,目标,收集 评价 审计 证据,判断 相符 程度,既定标准,审计报告 等沟通 方式,审计种类P7,按审计主体分类 1、政府审计（监督）主导 2、内部审计（评价）基础（为市场监督打基础） 3、社会审计（鉴证）补充（政府审计内部审计服务

5、不到，不便监督的地方）,（二）审计的特征 1.独立性 独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。只有具备独立性，才能保证审计人员进行的监督活动客观、公正，审计工作才能受到社会的信任，审计结论才有价值。 审计的独立性有单向独立和双向独立两种类型。,单向独立和双向独立,单向独立：审计人员仅与委托人或被审计单位某一方独立称为单向独立。 双向独立：审计人员与委托人和被审计单位都独立称为双向独立。 社会审计是双向独立的审计，即会计师事务所及注册会计师既与委托人独立又与被审计单位独立。因此，注册会计师审计又称之为独立审计。 政府审计、内部审计是单向独立的审计。,2.权威性 审计的权威性是与审计的独立性相关的

6、。它是保证有效地行使审计监督权的必要条件，是审计监督职能正常发挥的保证。 (1)审计机构和审计人员依法行使审计权力受法律保护 如审计法规定，审计机关有要求报送资料权、检查权、调查取证权、采取临时强制措施权、建议纠正权、通报公布权、处理处罚权等权力。,(2)审计的结论或审计报告的权威性 审计人员出具的审计报告具有法律效力，能取信于审计的委托人和社会公众。 各国为保障审计这种权威性，分别通过公司法、商法、证券交易法、破产法等，从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证职能。一些国际性的组织为了提高审计的权威性，也通过协调各国的审计制度、准则、标准，使审计成为一项世界性的专业服务

7、，增强各国会计信息的一致性和可比性，以有利于加强国际间的经济贸易往来，促进国际经济的繁荣,二、审计的发展 （一）我国国家审计的发展 1.西周时期：初步形成阶段。宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的产生。 美国著名审计史学家迈克尔查特菲尔德在其名著会计思想史一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的。”,2.秦汉时期：最终确立阶段。主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。 3.隋唐至宋：日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较

8、高的权威性，开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。,4.元明清：停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。 5.中华民国：不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法。,6.新中国：振兴阶段。 1982年修改的中华人民共和国宪法规定在我国建立审计制度，1983年9月成立了我国国家审计的最高机关审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1995年1月1日

9、中华人民共和国审计法的实施，从法律上进一步确立了国家审计的地位，为其进一步发展奠定了良好基础，于2006年修订。,（二）我国社会审计的发展 1.中华民国 随着我国资本主义工商业的发展，民间审计应运而生。1918年9月，北洋政府农商部颁布了会计师章程，标志着我国民间审计的诞生。,自20年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所，如： 谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京） 潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海） 奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京） 徐永柞创办的徐永柞会计师事务所（1927年，上海）。 1925年3 月，我国最早的民间审计职业组织-上海会

10、计师公会成立。,2.新中国 （1）恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。 （2）规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志，于1995年1月1日实施。1996年10月4日，中注协加入亚太会计师联合会，并于次年4月当选为理事。1997年5月8日，国际会计师联合会（IFAC）全票通过，接纳中注协为正式会员，标志着我国民间审计开始步入国际化的轨道。,（三）我国内部审计的发展 为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了审计

11、署关于内部审计工作的若干规定，在各级审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展。2003年3月，审计署颁布修订后的审计署关于内部审计工作的规定。,至此，我国形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度和审计工作进入了振兴时期。,（四）西方国家审计的发展 1、注册会计师审计的起源-意大利合伙企业制度 16世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式，这样，财产的所有权和经营权分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会计工作者来承担这项工作。1581年，威尼斯会计协会成立。,2、注册会计师审计的形成-英国股份

12、制企业制度 1720年，南海公司破产案，催生了现代民间审计事业 1844年颁布的公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。1845年修订公司法规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。 1862年，公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了、注册会计师审计的法定地位。 1979年，公司法要求银行接受特许会计师的独立审计。 1985年，公司法要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查。 1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。,3、注册会计师审计的发展-美国的资本市场。 （1） 1887年美国会计师公会成立，191

13、6年该会改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成为世界上最大的民间审计专业团体。 （2）1896年，美国通过了注册会计师法案，标志着经济立法的开端； （3）1917年，美国公共会计师协会编制了关于资产负债表的备忘录，从而开创了信用审计的时代。 特征：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的是判断企业信用状况；审计方法由详细审计逐步转向抽样审计；审计报告使用人除股东外，扩大到债权人。,（4）1933年颁布的证券法和1934 年颁布的证券交易法，标志着法定审计的出

14、台，使美国审计进入会计报表审计时代。,（5）20世纪40年代以后，民间审计开始走向国际化。 国际会计公司的出现。这些国际会计师事务所包括普华永道、德勤、安永、毕马威等，其机构庞大，人员众多，有统一的工作程序和质量要求，能够适应不同国家和地区的业务环境。它们不但为跨国公司的各个企业服务，而且也为当地的公司企业服务，其业务收入每年达数十亿美元。它们通过遍设于世界各地的事务所，在国际经济活动中起着重要作用。 审计技术得到不断完善。抽样审计方法普遍运用，制度基础审计方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系。 审计业务得以拓展。注册会计师业务扩大到代理纳税、代理记账、参与可行性研究等业务。,几个“第

15、一”,世界上第一个会计职业团体1581年创立的威尼斯会计协会 世界上第一位注册会计师1721年负责南海公司破产事件的查尔斯斯内尔（Charles Snell） 世界上第一个注册会计师的专业团体1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会,第二节 审计的对象、职能和作用,一、审计的对象 审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。 (一)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 (二)被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料,审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。因

16、此，会计报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的本质。,二、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。 （一）经济监督 经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面确在规定的范围以内，在正常的轨道上进行。要使审计发挥监督职能，必须具备两个条件：一是监督必须由权力机关实施；二是要有严格的客观标准和明确的是非界限。,（二）经济评价 经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。要发挥