资本市场与cpa审计

《资本市场与cpa审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资本市场与cpa审计（59页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、CH4 注册会计师审计流程要点,专 业：2013审计硕士（MAud） 时 间：2013-2014学年第1学期 主讲人：许汉友 单 位：会计学院,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,2,本讲学习要点,审计之前的尽职调查 审计过程中的测试 审计完成阶段,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,3,4.1 审计之前的尽职调查,一、审计风险的评估 （一）审计风险的涵义 美国 1983 年审计准则第 47 号则认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。” 国际审计准则第 25 号重要性和审计风险对注册会计师审计风险的定义为：“审计风险是指

2、审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。” 中国注册会计师审计准则第 1101 号财务报表审计的目标和一般原则，第十七条中对“审计风险”的定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。” 总结：审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与被审计单位事实不符的审计意见的风险。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,4,4.1 审计之前的尽职调查,（二）审计风险模型 审计风险=重大错报风险检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险是指某一认定存在错报，

3、该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性，检查风险是审计程序本身的有效性及其应用有效性的综合。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,5,4.1 审计之前的尽职调查,（三）审计风险管理:3个阶段 第一阶段：审计风险识别 审计风险识别是指对审计活动潜在的风险以及可能承担的责任，进行鉴定、衡量与分析，从而掌握审计风险的程度，以便为风险控制提供依据。 审计风险识别的主要任务是：（1）审计人员在工作中面临哪些审计风险？其中哪些应当予以重视？（2）引起这些审计风险的直接风险有哪些？ 审计风险的识别方法有核对法、监测故障法、情景分析法、事故树法等。,2019年1月

4、11日,制作：许汉友 Email:,6,4.1 审计之前的尽职调查,第二阶段：审计风险评估 科学地估量风险的大小，掌握审计风险的强度和可能产生的后果以及应承担的责任，并在此基础上采取一定的措施，力求把审计风险控制在最小的范围之内，避免担负不应有的风险责任 审计风险评估的方法有概率分布法、风险损失模拟法、德尔菲法、模糊综合评判法及层次分析法等。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,7,审计风险评估程序,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,8,4.1 审计之前的尽职调查,第三阶段：审计风险应对 审计风险应对是根据所掌握的审计风险程度，按照特定的条件和预定的目标，对审计风

5、险施加主动影响的行为过程. 审计风险应对目的在于避免审计风险的产生或降低审计风险的程度。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,9,4.1 审计之前的尽职调查,（四）项目组内部的讨论 中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险要求项目合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，以及如何根据被审计单位的具体情况运用适用的财务报表编制基础。 项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,10,项目组讨论内容例示(1),2019年1月11日,制作：许汉友 E

6、mail:,11,项目组讨论内容例示(2),2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,12,项目组讨论内容例示(3),2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,13,4.1 审计之前的尽职调查,二、针对拟被审计单位的尽职调查,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,14,4.1 审计之前的尽职调查,（一）总体要求 （1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 （2）被审计单位的性质 （3）被审计单位对会计政策的选择和运用 （4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险 （5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价 （6）被审计单位的内部控制。,2

7、019年1月11日,制作：许汉友 Email:,15,4.1 审计之前的尽职调查,（二）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 行业状况 （1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争 （2）生产经营的季节性和周朋性 （3）与被审计单位产品相关的生产技术 （4）能源供应与成本 （5）行业的关键指标和统计数据 法律环境与监管环境 （1）会计原则和行业特定惯例 （2）受管制行业的法规框架 （3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动 （4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策） （5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇

8、管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等 （6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,16,4.1 审计之前的尽职调查,（三）被审计单位的性质 1、所有权结沟 2、治理结构 3、组织结构 4、经营活动 5、投资活动 6、筹资活动 7、财务报告,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,17,4.1 审计之前的尽职调查,（四）被审计单位对会计政策的选择和运用 1、重大和异常交易的会计处理方法,例如，银行向客户发放贷款、证券公司对外投资、医药企业的研究与开发活动等 2、在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴

9、领域采用重要会计政策产生的影响在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。 3、会计政策的变更。（1）会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；（2）会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息。除此之外，注册会计师还应当关注会计政策的变更是否得到充分披露。 4、新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。例如，新的企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行.,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,18,4.1 审计之前的

10、尽职调查,（五）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （1）行业发展（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）； （2）开发新产品或提供新服务（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加）； （3）业务扩张（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确）； （4）新的会计要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行不当或不完整，或会计处理成本增加）； （5）监管要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位法律责任增加）； （6）本期及未来的融资条件（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失

11、去融资机会）； （7）信息技术的运用（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合）； （8）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行新要求不当或不完整）。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,19,4.1 审计之前的尽职调查,（六）被审计单位财务业绩的衡量和评价 （1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据； （2）同期财务业绩比较分析； （3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告； （4）员工业绩考核与激励性报酬政策； （5）被审计单位与竞

12、争对手的业绩比较。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,20,4.1 审计之前的尽职调查,三、审计计划,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,21,4.1 审计之前的尽职调查,（一）审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,22,4.1 审计之前的尽职调查,审计业务约定书的基本内容。 （1）财务报表审计的目标与范围。 （2）注册会计

13、师的责任。 （3）管理层的责任。 （4）指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础。 （5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,23,4.1 审计之前的尽职调查,审计业务约定书的特殊考虑 ： 1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告； 2）对审计业务结果的其他沟通形式； 3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风

14、险； 4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成； 5）管理层确认将提供书面声明； 6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作； 7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,24,4.1 审计之前的尽职调查,审计业务约定书的特殊考虑（续） ： 8）收费的计算基础和收费安排； 9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款； 10）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； 11）对审计涉及的内部审计人员和被审计

15、单位其他员工工作的安排； 12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排； 13）说明对注册会计师责任可能存在的限制； 14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项； 15）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。,2019年1月11日,制作：许汉友 Email:,25,4.1 审计之前的尽职调查,（二）总体审计策略 审计范围: （1）编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制； （2）特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告； （3）预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点； （4）母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表； （5）由组成部分注册会计师审计组成部分的范围； （6）拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识； （7）外币折