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1、新形势下加强纳税评估工作的思考随着税收制度改革和税收征管措施的推陈出新，税收管理工作已经得到新的定位和调整，全国深化税收征管改革工作会议上明确提出：构建以明晰征纳双方权利和义务为前提，以风险管理为导向，以专业化管理为基础，以重点税源管理为着力点，以信息化为支撑的现代化税收征管体系。在总局提出税源专业化管理的宏观形势下，税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查作为加强税收管理的有效形式和手段，在税收管理中的作用和地位日益突出。纳税评估作为强化税收管理的手段之一，在日常税收征管中的作用越来越突出，纳税评估是一种介乎于税务管理、税款征收与税务稽查之间的相对独立的管理活动，它与税务管理、税款征收、税务稽
2、查一起，共同构成税收征管体系。如果说税收征管是税务工作的核心，税源管理是税收征管工作的核心，那么，纳税评估就是税源管理的核心。如何在新的征管模式条件下，进一步发挥纳税评估的重要作用，提高评估成效，笔者结合工作实际，对新形势下如何加强纳税评估工作做简要探讨。一、纳税评估的含义及其作用纳税评估是指税务机关运用数据信息对比的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。是税源管理的一项具体措施，是实现科学化、专业化管理的有效途径，是税务机关特别是基层税务机关税源管理部门和税收管理员的一项重要工作职责和基本功。纳税评估作为风险管理的重要手段
3、，其对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。纳税评估的核心,是对纳税人纳税申报的真实性、准确性进行评估，评估纳税人申报应纳税额与真实税源之间的相关合理性。对于企业而言，纳税评估具有规范账务处理、提高财务核算水平、提高纳税申报准确性、降低税收风险、提高纳税信誉和企业知名度等作用。（一）纳 税 评 估 是 强 化 税 收 监 控 管 理 的 新 方 式纳税评估的信息资料不仅包括税务机关内部采集的信息，还可以通过信息网络，获取其他经济管理部门的外部信息，通过掌握税基和纳税人的资金周转情况，了解资金的来龙去脉，可以对纳税申报进行有效监控。 （二）纳 税 评 估 高 效 灵 活 ，是 风
4、 险 应 对 的 重 要 手 段纳税评估处于税款征收与税务稽查的中间环节，税款征收与税务稽查的结果，可通过纳税评估反馈到税务登记、发票管理、行政审批等各个征管环节，既可保证税收征管各个环节的协调统一，强化税收征管，又可剖析问题，区分责任，堵塞税收征管漏洞。（三）纳 税 评 估 采 取 柔 和 方 式 执 法 方 式 ，是 未 来 税 收 管 理的 重 要 方 法税务机关通过信息化手段，结合企业纳税申报情况，了解和掌握纳税人财务核算和相关经营情况，结合审查账簿报表，可以及时发现并纠正纳税申报中的错误与偏差，帮助纳税人提高纳税申报质量；纳税评估通过约谈、举证等方式，可以有效解决纳税人因主观疏忽或对
5、税法理解错误而产生的涉税问题，减轻纳税人的不必要纳税成本，充分体现税务行政执法教育与惩戒相结合的原则，寓服务于管理之中。二、纳税评估工作开展现状通过多年发展，纳税评估已从群众性评估阶段发展到团队评估、专业评估阶段，在堵塞征管漏洞、优化纳税服务、降低税收风险、促进收入增长等方面发挥着越来越大的作用。2013 年某国税局纳税评估税款 8812 万元，评估贡献率达到2.67%，为 全市国税收入任务的圆满完成做出了重要贡献。目前纳税评估工作具有以下特点：（一）纳税评估团队化组建专兼职相结合纳税评估团队，市局层面以市级业务骨干和征管能手为依托建立专兼职纳税评估团队 40 人，在风险管理办公室统一派单下，
6、集中优势兵力对省控重点税源、汇总纳税企业、风险较高企业开展团队评估，摒弃了过去单兵作战的做法。县局层面也结合各单位实际成立了纳税评估团队。（二）纳税评估专业化根据专业化要求，成立专门的纳税评估机构-纳税评估科，充实专职评估人员，明确其纳税评估职责，以专门的机构、专门的职责、专门的人员负责专门的纳税评估工作，提高了纳税评估的专业化水平。（三）纳税评估系统化风险分析是纳税评估的前提。先从面上分析税源管理中的薄弱环节和风险点，结合相关监控指标从线上深层次分析各个行业，找出行业管理漏洞，然后从点上分析至具体疑点企业，根据疑点企业风险的高低采取纳税评估等应对手段。评估结束后，分别选取大、中、小具有代表性
7、的企业，结合其评估发现的管理中存在的共性问题，建立完善行业管理指引或行业管理办法，截止目前已建立完善了 19 个行业管理指引，提高了行业管理水平。（四）纳税评估成果化为了规范纳税评估工作，上级国税部门要求将评估结果录入税收分析监控系统纳税评估模块，及时体现评估成效，以便上级国税部门掌握纳税评估总体情况。同时纳税评估部门做好评估结果的跟踪管理，督促企业在补缴税款的同时将会计账务调整到位。三、当前纳税评估工作中存在的问题（一）法律地位依据不足尽管目前各级国税部门都制定了纳税评估管理办法等相关规定，但征管法及其实施细则，均无有关纳税评估具体问题的处理规定，没有直接赋予纳税评估相应的法律地位，使得纳税
8、评估整个工作过程始终处于执法的法律边缘，其相应职责、手段、方法等也徘徊于管理与稽查之间，具体操作尺度很难把握。对纳税人自行查补申报税款，纳税评估对此可以不予处罚，但征管法规定申报不实属偷税行为，纳税评估关于补税的法律法规依据不足，评估结果处理缺少法律依据，刚性不足。（二）人员素质难以适应新形势纳税评估工作的需要纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作。做好纳税评估工作，需要一批精通财务会计、计算机操作技能以及具有税务约谈专业技巧的高素质人员。但是目前普遍存在干部结构不尽合理的现象，评估人员的业务素质参差不齐，不善于从掌握的涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次的问题，使很多评估工作开展不尽人意，流
9、于形式，仅仅停留在看看表、翻翻帐、对对数的浅层次上。（三）数据信息采集的质量不高，评估分析的准确性和针对性不强开展纳税评估工作，离不开拥有翔实的数据资料，纳税评估过程中必须力求做到将评估对象的相关经营指标、实现的税收指标、各指标的相关峰值等进行充分测算、比对、定量、定性分析，据以找准切入点。由此可见，缺乏足充的数据资料，纳税评估工作就很难达到预期效果。现实中常常遇到因信息资料拥有量不对称的窘境，如纳税人报送的纳税申报数据和财务指标数据、生产经营类信息、经营核算类信息以及其他诸如登记注册类、银行账户及账号、 价格类等相关信息不真实、不完整的涉税信息。一些税收管理员对应该采集的数据信息不采集，特别
10、是纳税人采用网上申报方式申报后，由于系统原因，只有主表没有其他附表，系统不监控，税收管理员也不采集，导致采集数据质量不高，审核分析弱化，分析对象针对性不强。 只有充分掌握了上述各类信息并进行测算、比对以及综合分析后，才能做出较为正确的评估分析和准确判断。（四）纳税评估重要性还没有被广泛充分认可纳税评估作为税收管理的中间环节，对纳税人申报纳税情况进行比对、分析和评价，引导纳税人自我纠错，遵从税法。评估工作做得好，对征收管理是一个促进，减少稽查压力，对构建和谐征纳关系作用重大。但部分单位对纳税评估重要性认识不足，只建立了专门机构，但没有充实人员。个别单位工作主动性不足，上级布置的任务就推一下，上级
11、不安排任务时就等靠，从来没有主动想思路、出主意、做分析、挖疑点，不能创造性地开展纳税评估工作。（五）纳税评估成果还没有完全体现出来部分单位对纳税评估工作重视程度不同，直接导致各单位评估成效差距较大，对税收的贡献率高低不一。以 2013 年县级国税部门纳税评估情况来看，有的单位纳税评估对税收的贡献率高达 3.74%，但也有个别单位纳税评估工作开展的不甚理想，对税收的贡献率仅 0.26%。还有部分单位纳税评估成效没有及时录入税收分析监控系统纳税评估模块，这些成效没有完全反映出来，影响了上级部门纳税评估工作统计成果。四、进一步加强纳税评估工作的建议（一）确立纳税评估法律依据和位置，为纳税评估工作提供
12、坚实保障一是建议将纳税评估写入征管法，将纳税评估以法的形式加以规范，完善评估内容，规范评估程序，明确评估时限，统一评估文书，让评估工作有法可依，有章可循，增强纳税评估的法律效力和可操作性。二是摆正纳税评估的位置。建立健全纳税评估机构，进一步明确职责，配置政治业务素质高的人员，确保纳税评估工作长期有效地开展。三是规范纳税评估工作。统一纳税评估业务规程，制定科学有效的纳税评估工作实施条例，将工作重点放在评估纳税人是否按规定履行纳税义务上，消除纯粹的向评估要收入的理念，使纳税评估真正成为基层国税部门改进征管的有效途径。（二）加大纳税评估业务培训力度，提升团队评估的能力一是开展经常性的税务综合业务培训
13、，定期对评估人员通过以干代训、学练结合等多种形式开展业务培训，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统学习，切实提高评估人员政治、业务素质。二是定期开展案例分析会。把各单位开展的纳税评估成功案例进行讲评，以达到经验交流和指导作用，提高评估人员分析问题的能力，培养出一批能胜任评估工作的“ 专家” 和一支富有战斗力的评估队伍。三是教育引导评估人员正确处理执法和服务的关系。针对纳税人的质疑和咨询，要对纳税人进行深入细致的解释和答复，将评估工作与改善征纳关系、推进纳税服务结合起来，努力营造和谐、公平的税收环境。（三）加大宣传力度，提高广大税务人员对纳税评估的认可度一是加强内部宣
14、传教育。要在会议、学习、培训等多种场合宣传纳税评估对提高纳税遵从、改进纳税服务、促进收入增长、降低涉税风险等方面的重要作用，使其入脑、入心，切实提高各级国税部门尤其是基层税务人员对纳税评估工作重要性的认识。二是健全评估机构，配置“专家型” 人员和年轻大学生。进一步健全评估机构，明确其专有的纳税评估职责，配置政治业务素质高的“专家型” 人 员，并将新录取的大学生公务员优先分配到纳税评估部门进行锻炼，补充纳税评估新鲜血液。（四）加快综合治税力度，逐步完善评估涉税信息平台步建设随着信息化建设步伐的加快，为搭建纳税评估信息平台创造了有利条件。建立涉税信息交换与共享机制，是解决税务部门与纳税人信息不对称
15、的问题，强化税收征管、堵塞税收流失漏洞的有效途径之一。在各级政府的统一领导下，地税、工商、技术监督、金融保险、公安、电力、医保、审计等各职能部门密切配合,大力支持,发挥各单位职能优势，积极参与护税协税工作，及时建立信息交换与共享机制，使税务部门更加有效地掌握税源、税基，协助税务机关依法履行职责。同时各级要高度重视数据采集工作，在保持采集率的同时，重点保证数据质量。一是要坚持行业数据采集与纳税人生产经营同步，在开展评估的同时，积极向纳税人和第三方采集审核分析提供需要的行业数据，把采集到的数据真正运用到审核分析过程中，从而保证行业数据采集工作的有效性和及时性；二是要坚持以数据质量为第一要务，准确把
16、握行业数据采集的要求，根据评估对象的实际情况和评估分析工作的需要，实事求是地采集和应用行业数据，坚决杜绝盲目、随意采集或补录错误数据，导致垃圾数据的产生，逐步充实完善评估涉税平台建设，加强对信息数据进行比对、分析、评估，可最大限度的提高工作效率和质量，进一步提升依法治税水平。（五）加大纳税评估规范力度，进一步展现纳税评估成果一是制定纳税评估工作规范，明确纳税评估工作要求，评估实施部门在风险管理机构的统一派单下开展工作，在规定时间内保质保量完成评估任务，并将评估结果及时录入到税收分析监控系统纳税评估模块，完全展现各单位纳税评估成果，以方便上级部门掌握纳税评估总体情况和具体企业评估情况。二是加强纳税评估工作考核。将纳税评估工作纳入绩效管理，对纳税评估任务完成时限、完成质量、对税收的贡献率等指标进行考核，激励先进，鞭策落后，最大程度激发纳税评估人员工作主动性和创造性，使纳税评估成果最大化。
