高级财务会计教研

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1、高级财务会计教研活动,2011-5-27,一、考试回顾,上学期高级财务会计课程的报考人数为1824(1987)人，实考人数1442(1575)人，参考率为79.06%79.27%（70.36%）； 卷面及格率为71.84%62.6%（49.9%）； 实考及格率为86.82%83.43%（72.6） 实考及格率上升约3(11)个百分点。 考试情况有较大改观。 考虑：分校间及格率存在较大差异（该拿的分数没拿到）。,1442人190人（1575人中261人）不及格： 100分，6人； 90-99分，171人（66人）； 80-89分，299人（265人）； 70-79分，310人（309人）； 60

2、-69分，250人 （346人）； 50-59分，158人（275人）； 40-49分，121人（156人） ； 39分以下，127人（158人）。,二、本次复习备考建议,考试要求（不变）： 形考30%（作业、课堂表现各占一半）； 期末笔试70%。 题型：,单选、多选、判断,单选题（导学、复习指导） 多选题（导学、复习指导） 判断题（导学、复习指导）,问答部分（与去年一致）,1确定高级财务会计内容的基本原则是什么？ 2购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？ 3什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？ 4请简要回答同一控制下的企业合并

3、和非同一控制下的企业合并的基本内容。 5哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？ 6编制合并财务报表应具备哪些前提条件？ 7简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。 8为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？ 9简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。 10简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。 11请简要回答合并工作底稿的编制程序。 12简述衍生工具的特征。,计算部分（一致）,非同一控制下、同一控制下的企业合并（控股合并）合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制 长期股权投资的权益法调整 内部固定资产交易

4、的抵消 内部债权债务的抵消 一般物价水平会计 现行成本会计 经营租赁会计 融资租赁会计 破产会计 外币会计,合并是计算复习的重点（举例）,内部固定资产交易的抵消（导学）： 例1.A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。 要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。,内部固定资产交易的抵

5、消（形考册）： 例2.甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：(1)编制204207年的抵销分录； (2)如果208年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果208年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至209年仍未清理，作出209年的抵销分录。,内部固定资产交易的抵消（教材）： 例3.第114页

6、A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司作为固定资产，折旧5年，直线折旧。 A公司售价12万元，成本9万元。假设第一至第四年末机器的可回收金额为9万，6.45万，3.9万，1.74万。 要求：第一至第五年合并抵消分录。,内部债权债务的抵消（导学） 例4.某公司报表中应收账款50 000元中有30 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。母公司按5计提坏账准备。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵

7、销分录。,内部债权债务的抵消（导学） 例5.第62页第2题。 甲于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%。 要求：对此业务编制2008年抵消分录。,长期股权投资的权益法调整（导学） 例6.甲公司2008年1月1日以货币资金100 000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100 000元，2008年乙公司实现净利润20 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。 在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资

8、收益”项目的余额情况如下： 长期股权投资B公司 投资收益 2008年1月1日余额 100 000 0 2008年乙公司分派股利 0 6 000 2008年12月31日余额 100 000 6 000 要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。,非同一控制下、同一控制下的企业合并（控股合并）合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制,（形考册） 例7.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取

9、得乙公司80的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。,（导学） 例8. A公司和B公司分别为甲公司控制下的

10、两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。,（导学） 例9. 2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合

11、并日合并报表抵销分录。,（导学） 例10. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10计提盈余公积。,要求：根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。,后几章要全面复习,物价变动会计(一般物价水平会计,现行成本会计) 导学78页第2题; 导学85页第4题; 导学87页第5题。,后几章要全面复习,外币会计(掌握外币交易会计) 导学、复习指导都要看。举例： 例1

12、1.A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元786人民币。206年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元776元人民币；207年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元76元人民币。 要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。,例12.A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年 6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。

13、 2007年6月 30日有关外币账户期末余额如下 : 项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3 625 000 应付账款 200 000 7.25 1 450 000 A公司2007年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ): (1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未

14、支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年 11月完工交付使用。 (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。 (4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。 (5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。,后几章要全面复习,租赁（经营租赁、融资租赁业务处理外，小计算） 经营租赁、融资租赁形考册及复

15、习指导题目。 有的小计算也不要忽略，例如： 例13.A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元.B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元， 要求：计算B公司最低租赁付款额。 最低租赁付款额787.58450675 7425(万元),例14.202年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（

16、202年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。 要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。,破产会计 破产资产破产负债都要看。 例如复习指导39页。除了破产资产的处理，还要掌握破产权益与非破产权益的处理。 假设问到： 请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000元，已经过债权人会议审议通过）。 （1）确认担保债务： 借：长期借款 400000 贷：担保债务长期借款 400000,（2）确认抵销债务：