资产负债表的编制-2

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1、财务报告编制与分析 主讲：刘翠侠 e-mail：,第二章 资产负债表的编制,依据的具体会计准则： 企业会计准则第30号财务报表列报 主要内容： 资产负债表概述 资产负债表的编制方法,学习目标： 熟悉资产负债表的格式和内容 掌握资产负债表的编制原理 能够熟练编制目标企业的资产负债表,第二章 资产负债表的编制,2.1 资产负债表概述,主要内容： 一、资产负债表的性质 二、资产负债表的结构 三、资产负债表的作用 四、资产负债表的局限性,一、资产负债表（balance sheet）的性质 总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务状况的记录。,静态报表：资源存量

2、 （年末、半年末、季末、月末）,平衡公式：资产=负债+所有者权益,2.1 资产负债表概述,资产负债表的不同表述： 平衡表（ balance sheet） 财务状况表（statement of financial position） 财务情况表（statement of financial condition）,2.1 资产负债表概述,（一）资产负债表的格式 1.账户式 2.报告式,二、资产负债表的结构,2.1 资产负债表概述,资产负债表,编制单位： 年 月 日 单位：元,签字并盖章：财务负责人 主管财务负责人 单位负责人,账户式(平衡式） 左右结构，我国采用 资产=负债+所有者权益,资产负债表

3、,编制单位： 年 月 日 单位：元,报告式（垂直式资产负债表）上下结构 资产-负债=所有者权益,（二）我国资产负债表的格式：账户式 1.比较数字: 年报及中报：年初余额、期末余额 2.报表各项目列报的总体要求 分类别列报 按流动性分类：分类中贯彻实质重于形式原则 资产类各项目：按流动性由强到弱排列 负债类项目：按偿还期限由近到远排列 所有者权益类项目：按永久性程度由高到低排列,2.1 资产负债表概述,企业会计准则第30 号财务报表列报 第十三条 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（二）主要为交易目的而持有。（三）预计在资产负债表日起一年

4、内（含一年，下同）变现。（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 第十五条负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿。（二）主要为交易目的而持有。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,企业的资产负债表 生产企业、流通企业、农业、建筑业等 商业银行资产负债表 商业银行、政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司适用 保险公司资产负债表 保险公司、担保公司适用 证券公司资产负债表 证券公司、资产管理公司、基金公司、期货公司适用,2.1 资产负

5、债表概述,三、资产负债表的作用 评价反映企业的各项资产、负债、所有者权益的增减变动及相互关系 评价资产、负债、所有者权益的结构是否合理 分析企业的财务弹性和偿债能力,2.1 资产负债表概述,四、资产负债表的局限性 资产和负债的确认与计量都涉及人为估计 使用的会计程序方法具有很大的选择性 对不同的资产项目采用不同的计价方法 如应收账款按净额反映、存货按成本与可变现净值孰低反映，长期股权投资按成本，交易性金融资产按公允价值等等 物价变化的影响：如对历史成本的影响,2.1 资产负债表概述,2.1 资产负债表概述,人生的资产负债表？,你现在拥有哪些资产？,你未来准备拥有哪些资产？,主要内容： 编制会计

6、报表前的准备工作 资产负债表的编制原理 资产负债表的编制训练,2.2 资产负债表的编制方法,一、编制会计报表前的准备工作 清查资产、核实债务 账务处理完毕（结转损益类账户、利润分配） 账账相符、账实相符、账证相符,发生的 经济业务,编制 记账凭证,登记 会计账簿,编制财务报表,正确 完整,2.2 资产负债表的编制方法,资产负债表（账户式）,编制单位： 年 月 日 单位：元,盖章：单位负责人 主管财务负责人 财务负责人,二、资产负债表“年初余额”的填列,资产负债表,编制单位： 2007年12月31日,资产负债表,编制单位： 2008年12月31日,按上年度资产负债表 期末余额过入,按本年项目调整

7、,2.2 资产负债表的编制方法,总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列,会计账户余额 (按会计科目设置),资产负债表项目 （部分：会计科目名称 部分：不是会计科目）,部分：直接填列,部分：调整填列,三、资产负债表年末数的填列,2.2 资产负债表的编制方法,“其他货币资金”账户期末借方余额,“银行存款”账户期末借方余额,库存现金”账户期末借方余额,（一）根据总账期末余额计算填列：货币资金、存货,“货币 资金” 项目,2.2 资产负债表的编制方法,+“消耗性生物资产” -“消耗性生物资产减值准备”,-“存货跌价准备” “材料成本差异” （+借-贷） -“商品进销差价”,+“发出商品” +“委托

8、加工物资” +“受托代 销商品（代理业务资产）” “受托代销商品款（代理业务负债）”,“物资采购”+“原材料”+“周转材料” +“生产成本” +“库存商品”,“存货” 项目,2.2 资产负债表的编制方法,（二）根据明细账期末余额分析填列：应收应付款,1. “应收账款”与“预收账款”项目 “应收账款”项目 =两账户所属明细的借方余额合计 对应的“坏账准备”余额 “预收账款”项目 =两账户所属明细的贷方余额合计,2.2 资产负债表的编制方法,2. “预付账款”和“应付账款” “预付账款”项目 = 两账户所属明细账的借方余额合计 相应“坏账准备”余额 “应付账款”项目 =两账户所属明细账的贷方余额合

9、计,2.2 资产负债表的编制方法,应收账款= 95 000 -5 000=90 000元,预收账款=30 000+2 0000=50 000元,应付账款=90 000元,预付账款=10 000+20 000=30 000元,例题,1、一年内到期的非流动资产项目和非流动资产项目,持有至到期投资,长期应收款,长期待摊费用,（三）根据总账的期末余额分解填列报表项目：一年内到期的项目,非流动资产项目,2.2 资产负债表的编制方法,等等,“一年内到期的非流动资产”项目,“持有至到期投资”项目,=“持有至到期投资”总账余额 - 一年内到期的金额 - “持有至到期投资减值准备”金额,自该资产负债表表首所列日

10、期算起，一年内到期（含一年）非流流动资产,“持有至到期投资” 账户余额,2.2 资产负债表的编制方法,“一年内到期的非流动资产”项目,“长期应收款”项目,=“长期应收款”总账余额 -一年内到期的长期应收款 - “未实现融资收益”余额,“长期应收款” 账户余额,2.2 资产负债表的编制方法,“持有至到期投资”总账借方余额50000元： 2004年3月初购入债券：30000元，4年期； 2006年12末购入债券：20000元，3年期。 编制2007年度的资产负债表时，如何填列？ “一年内到期的非流动资产”=30000元 “持有至到期投资”=50000-30000=20000元,2.2 资产负债表的

11、编制方法,一年内到期的非流动负债,长期借款,长期应付款,应付债券,专项应付款,=“长期应付款”总账余额 -一年内到期的长期应付款 -“未确认融资费用”账户余额,“长期借款” “长期应付款” “应付债券” “专项应付款” 账户余额,扣除1年到期 的金额,2.2 资产负债表的编制方法,2、一年内到期的非流动负债和非流动负债项目,1.“固定资产”项目 =“固定资产”余额-“累计折旧”余额-“固定资产减值准备”余额 2.“无形资产”项目 =“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备” 3.“投资性房地产”项目 =“投资性房地产” -“投资性房地产累计折旧” -“投资性房地产减值准备” 4.“生产性

12、生物资产”项目 =“生产性生物资产” -“生产性生物资产累计折旧”余额-“生产性生物资产减值准备”,（四）根据净额填列：账户余额-相应准备等,2.2 资产负债表的编制方法,5.“油气资产” =“油气资产” -“累计折耗” -“油气资产减值准备” 6.根据账户余额扣除相应减值准备后填列 其他应收款、应收票据、应收利息等应收项目 “可供出售金融资产”项目 “长期股权投资”项目 “在建工程”项目 “工程物资”项目 “商誉”项目,2.2 资产负债表的编制方法,（五）根据总账账户余额直接填列 1.资产类项目根据借方余额填列 如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“其他流动资产”、“

13、其他非流动资产”等。 2.负债类项目根据贷方余额填列 如“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“其他流动负债”等。,2.2 资产负债表的编制方法,3.所有者权益类项目根据贷方余额填列 “实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”：总账贷方余额填列； “库存股”项目：总账借方余额 “未分配利润”项目：贷方余额正数，借方负数 年度报表：“利润分配” 账户 中期报表：“本年利润”账户 、“利润分配”账户,2.2 资产负债表的编制方法,（五）根据总账账户余额直接填列,例：甲公司2007年6月

14、30日 “利润分配”：510 000元（借方）； “本年利润”：850 000元（贷方）。 编制2007年第二季度报表： “未分配利润”项目填列数 =850000+（-510000）=340000元,2.2 资产负债表的编制方法,会计账簿,会计报表项目,多个账户（总账合计、净额）,一个项目,多个明细账户 （明细分析）,多个项目,一个账户 （总账分解）,多个项目,一个账户 （总账直接）,一个项目,总结：注意会计账户与报表项目的对应关系,Company Logo,四、资产负债表的编制实务 （一）编制步骤,（二）实际训练：书上例题,2.2 资产负债表的编制方法,1.注意准确运用数字符号。“-” 账户

15、出现与性质相反方向余额时： 有对应项目的，列入对应项目 无对应项目的，用“-”表示该余额。 2.资产价值必须按实际成本反映。 如存货：材料成本差异、商品进销差价 3.注意不包括在资产负债表中的项目。 如：待处理财产损溢,（三）编制报表时注意的问题,2.2 资产负债表的编制方法,1.货币资金：=现金478+银行存款281 522+其他货币资金10 000 =292 000元 2.存货：=材料采购90 000+原材料303 200+包装物84 600+低值易耗品88 400+生产成本234 650+委托代销商品141000+库存商品500 000-存货跌价准备20000 =1 422 150元 应

16、收账款：250 000-750=249 250元 固定资产：2 325 600-170 000=2 155 600元,练习题答案,应付帐款=212 000+38 500=250 500元 预付账款=65 500元，应付帐款的借方明细余额 一年内到期的非流动资产：=500 000元 持有至到期投资：100 000元 一年内到期的非流动负债：151 300元 长期借款：350 000元 其他资产负债表中的项目:直接根据总账帐户期末余额填列,练习题答案,本章主要的阅读文献,1、企业会计准则第30号财务报表列报 2、 国际会计准则 IAS1：财务报表的列报 3. 中级财务会计（下）（第三版），葛家澍，杜兴强，中国人民大学出版社 4.至少阅读10篇期刊文章 序号 主要责任者文献题名J 刊名，出版年份，卷号(期号)