《资产与股权的》ppt课件

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1、陈萍生 ,资产与股权的纳税处理及运用训练,2,（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 案例： 某企业融资租赁租赁资产，该项资产公允价值800万元，租赁期10年，每年120万元，合计付款总额1200万元。会计上按800万元入账，400万元为未实现融资费用，按实际利率法分10年计入财务费用。 分析：税务上固定资产的计税基础？(答案1200),3,4投资资产成本 是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产

2、时，投资资产的成本，准予扣除。 投资资产按照以下方法确定成本： （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 分析：分配时配送的股权的计税基础？（答案：增加计税基础）,4,举例： 某企业将成本是80万元，售价是100万元的土地使用权不动产用于投资，占被投资方股权比例为50%。被投资方净资产账面价值160万元。会计处理： 借：长期股权投资 80 贷：无形资产-土地 80 税收调整：视同销售调增20 分析：长期股权投资计税基础是多少？（答案100）,5,提示：视同销售所得要调整计税基础 案例： 某房

3、地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售价8000元，土地成本2亿元，建筑施工等其他开发成本8000万元，总可售面积80000平米。则: 1.实际所得=8000(80000-5000)-28000=32000 2.税收处理：视同销售收入=50000.8=4000 分析：如何调整计税基础不重复纳税？ 税收所得=800080000-(28000+4000)=32000,6,(二)税收上确认资产销售的，可以调整计税基础 实施条例第七十五条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 思考题： 企

4、业资产评估增值的会计处理？对企业所得税的影响？对其他税收的影响？（答案：借记资产，贷记资本公积。不缴纳所得税；涉及房产税收。）,7,（三）评估减值计提减值准备不能税前扣除 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出； 第五十五条 企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 思考题：税务上不允许计提，会计上是否不计提减值准备？（答案：可以）计提的利弊分析？（答案：可以减少会计利润少预缴企业所得税）我们单位是否可以考虑计提？,8,思考题： 12366税务咨询人员经常接到这样的

5、咨询地电话：我单位将一子公司以评估价卖给了其他企业(或个人)，需要缴纳哪些税收？怎么回答这类问题？咨询问题本身存在什么问题吗？（答案：没有弄清楚资产与股权的关系）,9,（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 （三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。 收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 税收分析：上述重组涉及什么税收问题？（答案：增值税、营业税和企业所得税等问题）,10,1、企业合并形成的长期股权

6、投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： (1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 思考分析：税收计税基础相同吗？（答案：税收上按历史成本原则）,11,案例： A公司以土地使用权投资取得B公司70%的股权（同一控制下合并）。投资资产土地使用权账面价5600万元，公允价9000万。合并日，B公司账面所有者权益额为10000万元。 思考分析：会计核算以及资产的计税基础差

7、异？（见后面）,12,初始投资成本为7000（10000*70%），账务处理： 借：长期股权投资 7000 贷：无形资产-土地使用权 5600 资本公积 1400 税收分析： 1.无形资产投资不征营业税。企业所得税视同销售：所得=9000-5600=3400； 2.计税基础：9000,13,(2)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业的合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 思考分析：税收计税基础相同吗？（

8、答案：相同）,14,案例： A公司以土地使用权投资取得B公司70%的股权（非同一控制）。投资资产土地使用权账面价5600万元，公允价9000万。合并日，B公司账面所有者权益额为10000万元。 思考分析：会计核算以及资产的计税基础差异？,15,初始投资成本为9000，账务处理： 借：长期股权投资 9000 贷：无形资产-土地使用权 5600 营业外收入 3400 税收分析： 1.无形资产投资不征营业税。企业所得税视同销售：所得=9000-5600=3400； 2.计税基础：9000,16,案例： 2007年4月，A公司以支付银行存款方式取得B公司20%的股份（非合并）作为长期股权投资，实际支付

9、价款600万元，另支付相关税费4万元。账务处理如下： 借：长期股权投资 6040000 贷：银行存款 6040000 思考分析：税收计税基础多少？（答案：一样的）,17,训练分析： 案例：2009年3月，A公司通过增发6000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6000万股普通股份的公允价值为10400万元。为增发股份，A公司向承销机构支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司生产经营决策施加重大影响。 问题：账务处理？投资的计税基础？（答案见后）,18,A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账

10、务处理为： 借：长期股权投资 104000000 贷：股本 60000000 资本公积-股本溢价 44000000 发行证劵过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证劵的溢价发行收入： 借：资本公积-股本溢价 4000000 贷：银行存款 4000000,19,案例： 甲企业于2009年1月取得A公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时A公司净资产账面价值为15000万元（与公允价值相同）。 甲企业在取得A公司的股权后，初始投资成本为6000万，但在A公司净资产公允价值份额为4500万元（1500030%），初始投资成本大于公允价值份额1500万，不调整长期股权投资成本。账务处理： 借

11、：长期股权投资 6000 贷：银行存款 6000,20,假如本例中，取得被投资单位净资产公允价值为22000万元，则甲企业按持股比例计算应享有A公司净资产公允价值价值的份额为6600万（2200030%），比初始投资成本6000万元大600万元，此项差额应计入取得投资当期的营业外收入。 账务处理： 借：长期股权投资 6600 贷：银行存款 6000 营业外收入 600 分析：该项营业外收入是否纳税？（答案：不纳税）,21,讨论分析 案例 某房地产开发企业有两个人股东，注册资本2000万元。异地开发某项目，开发时间预计5年，前3年盈亏基本持平。第4、5年后将实现税后利润4000万元。项目完成后，

12、清算注销公司。 问题：股东不想在分红或公司注销清算时缴纳税后利润个人所得税，如何处理？（答案：新设企业转让股权）,22,思考题： 我公司是一个改制企业，股东人数很多，涉及到股息红利发放，如何做到少缴个税？（答案：工资薪金） （补充说明：由于股东人数过多，由独立个人股东转入到成立的个人公司似乎不太现实和科学，请问还有别的方式来合理避税吗？）,23,第四节 股权转让与所得税,(一)企业股权转让征税问题 实施条例 第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 分析：税后留存收益能否扣除？（答

13、案：不能）,24,国税函201079号 三、关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 思考题：企业转让股权之前应考虑的税收问题是什么？（答案：先分红再转让）,25,案例： 某自然人持有某家上市公司限售股100万股，限售期结束后的股价是每股20元，股票出售后将按照2000万元的限售股转让收入予以征税。 避税思路？（答案：解除限售期后转股分配） 财税2005102号： 对个人投

14、资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。,26,避税思路： 在限售期结束之后，公司在半年报和年报连续进行两次10转10的高比例转股，该自然人持有的股份数量变为400万股，对应股价除权之后变成每股5元，其中有100万股属于限售股，而其余300万股由于属于在限售期结束后获得的流通股，转让所得不予征收个人所得税。 避税结果： 自然人如果将全部股票出售，只需按照500万元的限售股转让收入进行征税。,27,思考题： 根据目前税法规定分析：如果你的企业准备上市，由于上市后股权增值巨大，需要怎样的股权结构才能使税收利益最大化？（答案：个人持股）,28

15、,第五节 股权收购的纳税处理及运用,案例 深圳市华新股份有限公司1998年6月以12500万元收购广东冠华饲料实业公司的全部股权，广东冠华饲料实业公司经评估确认的净资产价值为9789万。 广东冠华饲料实业公司是广东省顺德市容奇镇经济开发总公司投资4600万创办的全资子公司，该公司1997年12月31日的资产帐面净值为6670万，经评估确认后的价值为9789万元。 分析：当事各方所得税的处理问题？,29,（1）华新公司长期股权投资的税务处理问题 根据税收法规的规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用，应

16、作为股权投资的计税成本，待将来转让股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或投资收益。因此，华新公司取得此项长期股权投资的计税成本应该是实际支付的12500万，不论会计上采取何种方法核算，除追加或减少投资外，一律不得调整。,30,（2）广东顺德市容奇镇经济开发总公司转让持有的冠华饲料实业公司的100%股权取得的股权投资收入12500万，与其投资成本4600万之间的差额，应确认为转让当期的股权投资转让所得，依法缴纳企业所得税。 （3）冠华公司作为独立核算企业仍继续经营，只是股东发生变化，对其净资产进行评估，是股东为了确定股权转让收入的目的，冠华公司的资产不得按经评估确认的价值调整。,31,（二）涉税分析及选择 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号） 1.一般性税务处理 被收购方应确认股权转让所得或损失 收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。 被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变