财务会计第二章货币资金及应收款项

《财务会计第二章货币资金及应收款项》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计第二章货币资金及应收款项（66页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、,2 货币资金及应收款项,浙江工商大学财会学院 姚宝燕,INTRODUCTION,Chapter 1,级财务会计,中,通过本章的学习，掌握货币资金的会计处理；货币 资金的管理与控制；应收票据业务的会计核算；应收账 款的会计核算；预付账款及其他应收款的核算；坏账准 备的计提范围、计提方法与账务处理。,2 货币资金及应收账项,学习目的,一、货币资金,货币资金业务及相关会计处理 货币资金管理与控制,2 货币资金及应收账项,2 货币资金及应收账项,（一）现金,1.现金的定义 现金是流动性最强的一项货币性资产。 现金的定义有广义和狭义之分。其中：广义的现金是 指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现

2、金定义 的票证等。狭义的现金即指库存现金，包括人民币现金和 外币现金。,2.现金一般业务核算,2 货币资金及应收账项,2 货币资金及应收账项,3.现金清查核算,2 货币资金及应收账项,1.银行账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户,2 货币资金及应收账项,（二）银行存款与其他货币资金,基本存款账户,指企业办理日常转账结算和现金收付账户。,一般存款账户,指在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，可以办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。,临时存款账户,指企业因临时经营活动所需而开立的账户，可以办理转账结算，也可以根

3、据国家现金管理规定存取现金。,专用存款账户,指企业因特定用途需要所开立的账户。,2.银行转账结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）,2 货币资金及应收账项,（1）银行汇票,是指银行应汇款人的请求，在汇款人按规定履行手续并交保证金后，签发给汇款人并交付收款人的一种汇票。,银行汇票的特点,、范围：单位和个人；同城、异地； 、灵活、票随人到、兑现性强； 、可转账，“现金”字样的可提现； 、付款期限：一个月； 、可背书转让。,（2）银行本票,是银行签发的，承诺自己见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,银行本票的特点,

4、范围：单位和个人；同城； 有不定额和定额两种，定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元； 银行签发，保证兑付，信誉高，可背书转让 付款期限：最长2个月。,（3）商业汇票,是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,商业汇票的特点,范围：单位；同城或异地； 付款期限：最长6个月； 可背书转让或贴现； 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,（4）支票,出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,支票的特点,范围：单位和个人；同城； 有现金支票和转账支票两种形式 提示付款期：10

5、日； 可背书转让。,（5）汇兑,是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇。,（6）委托收款,是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。分为邮寄和电报。,（7）信用卡,是指商业银行向个人和单位发行的凭以向特邀单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,（8）托收承付,是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,2 货币资

6、金及应收账项,3.其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,2 货币资金及应收账项,4.银行存款及其他货币资金的会计处理,2 货币资金及应收账项,银行存款余额调节表,年 月 日,5.未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,2 货币资金及应收账项,例：A公司2008年6月发生下列与货币资金收付相关的经 济业务，请编制相关分录。 （1）6月2日，购进材料一批，增值税专用发票注明材料价款 为30000元，增值税为5100，签发转账支票付讫。 （2

7、）6月5日，签发现金支票，从银行提取现金1000元备用。 （3）6月5日，报销供应处张伟差旅费1200元，原借现金1000元。 （4）6月6日，销售给东方公司产品一批，售价为200000元， 增值税为34000元，开具专用发票，已办妥托收手续，货款尚 未收回。 （5）6月9日，企业汇往上海采购地银行50000元，设立采购专户。,2 货币资金及应收账项,（6）6月13日，委托银行签发银行汇票一份，面值为40000元， 交给采购员持往外地采购材料。 （7）6月15日，企业将过期未用，面值50000元的一张银行本 票，退还给原签发银行。 （8）6月16日，上海采购站报账，采购材料价款为40000元，

8、 增值税为6800元，运杂费为800元，已通过采购专户支付，材 料尚未到达。 （9）6月21日，上述银行汇票余额4900元收回入账。 （10）6月28日，向银行申请签发银行本票20张，每张面值 500元。,2 货币资金及应收账项,例：A公司2008年12月31日银行存款日记账余额是384830元， 银行送来的对账单上本企业银行存款余额392109元，经逐笔 核对，发现以下几笔未达账项： （1）企业委托银行代收货款8700元，银行已收到入账，企业 尚未登账。 （2）银行代付水电费261元，企业尚未接到付款通知。 （3）企业送存转账支票5510元，企业已入账，银行尚未登账。 （4）企业开出转账支票

9、一张，金额为4350元，用于支付购买 办公用品费，但持票人尚未送存开户银行。 要求：根据以上材料，编制：银行存款余额调节表，A公司 2008年12月31日可动用的银行存款数额为多少？,2 货币资金及应收账项,1.货币资金的特殊性 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 2.货币资金的管理与控制原则,出纳人员,职责分工 交易分开 内部稽核 定期轮岗,2 货币资金及应收账项,2 货币资金及应收账项,（三）货币资金的管理与控制,3.国家有关货币资金管理的规定 （1） 国务院现金管理暂行条例 规定现金使用范围 （8条） 规定现金库存限额（3-5天日常零星开支所需） 规定现金送存银行的期限 规定不准坐支现

10、金 规定不准白条顶库,（2）中国人民银行支付结算办法规定银行结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套 取银行信用; 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债 务的票据，套取银行和他人资金; 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金; 不准违反规定开立和使用账户,（3）财政部内部会计控制规范货币资金规定货币 资金内部控制制度,2 货币资金及应收账项,二、应收款项,2 货币资金及应收账项,（一）应收票据,应收票据分类与计价 应收票据一般业务的会计处理 应收票据背书转让的会计处理 应收票据貼现的会计处理,（1）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据 （2）计价原则：

11、 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2 货币资金及应收账项,1.应收票据分类与计价,例：A公司2005年10月1日销售甲商品,专用发票注明 价款为10000元，销项税额为1700元，取得对方承兑 的商业票据一张，票据面值为11700元。,2 货币资金及应收账项,2.一般业务的核算,例：某企业为增值税一般纳税人，2008年9月1日销售 一批商品给A公司， 增值税专用发票上注明的价款为 1000000元，增值税额为170000元。当日，收到A公司 开具的期限6个月、票面利率6的商业承兑汇票一张。 6个月后如期收回票款。要求编制有关分录。

12、,2 货币资金及应收账项,2 货币资金及应收账项,分录如下： （1)收到票据时 借：应收票据 1170000 贷：主营业务收入1000000 应交税费应交增值税（销项税额）170000 （2)年度终了计提利息时 借：应收票据 23400 贷：财务费用 23400 （3）到期收回票款时 借：银行存款 1205100 贷：应收票据 1193400 财务费用 11700,2 货币资金及应收账项,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。,2 货币资金及应收账项,借：材料采

13、购（或原材料、库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,2 货币资金及应收账项,3.背书转让的会计处理,4.应收票据贴现的会计处理,2 货币资金及应收账项,贴现期、票据期和持票期的关系,2 货币资金及应收账项,（1）不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,2 货币资金及应收账项,（2）带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息贴息 借：银行存款 贷：应收票据 借或

14、贷：财务费用,2 货币资金及应收账项,（3）贴现后的处理,2 货币资金及应收账项,例：A公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发，120天 期限、票面价值为500000元的不带息商业汇票向银行申请贴 现，年贴现率为10。要求计算：票据到期日、票据到期值、 票据贴现利息、贴现所得，并编制相关会计分录。,2 货币资金及应收账项,票据到期日为9月5日（5月份23天，6月份30天，7月份31天， 8月份31天，9月份5天）; 票据到期值500000（元） 贴现期1203090（天） 贴现利息500000*10*90/36012500（元） 贴现所得50000012500487500（元） 分录：

15、借 银行存款 487500 财务费用 12500 贷 应收票据 500000,2 货币资金及应收账项,1.确认问题：应收账款应该在销售成立时予以确认。 2.计量问题： 存在商业折扣的情况 原理：商业折扣是一种促销手段，销售越多折扣越多，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际收入确认。 存在现金折扣的情况 原理：现金折扣是一种财务手段，即鼓励越早付款，越少付款。企业应收账款入账金额应按总价法核算，即将未扣减折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款，实际发生 现金折扣时计入账务费用。,2 货币资金及应收账项,（二）应收账款的实务处理,例：D公司为一般纳税人企业，销售给L公司商品一批，售价 40

16、00元，给购货方25商业折扣，适用的增值税税率为17， 发票上注明付款条件为“2/10，n/30”。试编制D公司有关该 商品销售与收款的会计分录。,2 货币资金及应收账项,（1）赊销商品时 借 应收账款L公司 3510 贷 主营业务收入 3000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 （2）收款时，假定在折扣期内收到L公司货款 借 银行存款 3450 财务费用 60 贷 应收账款L公司 3510 （3）收款时，假定过了折扣期收到L公司货款 借 银行存款 3510 贷 应收账款L公司 3510,2 货币资金及应收账项,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,2